帮我搜借鉴资料学习平台

关于专项债券资金投资项目审计的若干思考

近年来，地方政府对公共基础设施投资力度逐渐加大，财政预算难以支撑项目建设资金需求，政府通过发行专项债券解决项目资金筹集困难问题。随着债券发行规模增大、发行频次增多，债券资金在使用过程中存在的问题逐渐显现。根据对专项债券资金投资项目审计调查，发现建设单位普遍存在结算进度慢、结算不实、违反合同约定超建设进度或超结算审计值支付工程款、未预留工程质保金、超支资金回收困难等问题，专项债券资金面临潜在的损失风险。

一、原因分析

（一）合同签订、执行未引起相关部门高度重视。一是合同签订时结算审核、施工过程监管、违约责任等重要事项浅尝辄止，未明确具体细节、时限等。二是合同执行力度不够，相关单位在合同执行中打折扣，未执行合同明确约定的资金支付、结算进度等要求，无视合同效力，导致结算进度慢、工程款超支等问题。

（二）建设单位未履行结算审核的管理责任。一是项目建设单位重建设，轻结算，对项目结算工作重视程度不够，未形成主体责任意识，未履行好结算审核的管理责任。二是建设单位对于工程结算法规意识不强，未切实履行《基本建设财务规则》及项目施工合同关于工程结算的相关规定。

（三）结算申报与审核存在必然矛盾。施工单位为谋取自身利益，无视结算规范、原则，最大限度申报结算金额；建设单位作为结算审核方，尽可能降低结算金额，减少成本，但受专业知识水平有限，只能委托第三方机构开展结算审核，对第三方服务监督不到位，必然影响结算成效。

（四）资金拨付政策脱离项目实际进展情况。鉴于项目资金来源为专项债券，上级部门督导检查片面要求专项债券资金全部拨付到位，该项资金拨付政策存在片面性，只考虑了债券资金拨付的及时性，未考虑项目合同具体约定及实际进展情况，资金强制拨付到位的同时违背了项目施工合同甲乙双方合法约定，损害了合同的公信力，导致工程款超支及施工单位后期对结算配合不积极问题。建设单位收回超支工程款面临困难，资金提前拨付到位在一定程度上满足了施工方既得利益，损害了政府权益。

（五）财务监督不到位。一是财务管理制度不健全，对资金支付规范性缺少制度约束；二是财务人员对资金支付合规性审核把关不严，对发现的问题未能提供合理化建议和解决方案；三是对应收账款（超支资金）追缴力度有待加大。

二、对策建议

（一）重视合同签订，强化合同执行。建设单位签订施工合同前，应对合同内容合法性、合规性审核，同时充分考虑项目实施中可能发生多方面问题，在合同中明确重要时间节点，明确结算审核、施工过程监督管理、资金支付、违约责任等重要细节，确保合同内容完整性；项目实施过程中严格执行合同约定，果断排除第三方因素干扰，谨记合同约定具有法律效力，违反合同需要承担违约责任，杜绝不执行合同约定，提前支付工程款等问题。

（二）科学制定政策，确保政策全面性、可执行性。上级部门出台政策需要全面考虑，既要遵守法律规章，符合制度要求，合乎总体方向，又要结合实际情况，综合考虑执行中可能面临的各种因素，提供多样化处理方案，确保政策方便执行，易出效果；下级部门落实政策更要从实际出发，对执行过程中遇到的困难、发现的问题及时向上级部门反映，从源头调整政策，严禁违背政策初衷，对发现问题不管不问，强制执行，造成不良后果。

（三）重视建设项目结算工作。项目结算是对项目算总账、算清账，有利于明确政府部门与施工方债务、债权关系，进而确定资产价值，有利于规范政府资金使用，项目建设单位需要高度重视结算工作，认清自身对结算审核的管理责任，严格执行《基本建设财务规则》及项目施工合同关于工程结算的相关规定，及时与施工方沟通协调，督促结算进度，加强结算审核，确保按时完成结算工作。

（四）加强结算及财务监督。一是加强项目进度审核，建设单位委托专人（管理人员、监理、跟审等）跟紧项目建设进度，做好日常监督记录；二是加大结算审核力度，培养结算专业人才，如委托第三方事务所开展结算审核，要对第三方服务绩效考核，旨在提高结算审核服务水平，确保结算真实、完整；三是完善财务管理制度，在制度层面规范建设资金支出，加强财务审核，财务人员严格遵守《基本建设财务规则》，按照合同约定支付项目资金，严格控制资金拨付进度。

（五）加大资金追回力度，挽回资金损失。因债券投资项目资金已提前支付，仅靠建设单位自身力量追回超支工程款存在一定困难，其中既有施工单位为私利拒绝归还的困难，也有建设单位有心无力、无从下手的困境。当地政府应全面协调有关部门，集体研究，形成解决方案，合力挽回债券资金损失，必要时使用法律武器，维护政府合法权益。

齐河县审计局2023-9-4

关于投资审计服务优化营商环境的若干思考

习近平总书记指出，“优化营商环境只有更好，没有最好”。营商环境的优劣决定着经济发展的速度和质量，在当前区域竞争进入“抢先机”“拼环境”“拼服务”的大背景下，各地政府均将优化营商环境摆在更加突出的位置，纷纷亮出“服务品牌”，深化“放管服”改革，持续优化营商环境，不断提升城市核心竞争力。营造地方良好的营商环境是政府各部门的应尽职责，审计部门不能置身事外。投资审计作为国家审计监督的重要组成部分，促进重大政策措施落实、规范投资建设秩序、服务招商项目落地均是投资审计的主责主业，而且在建筑产业链上，投资审计直面众多市场主体，更有条件立足工作职能，发挥审计监督优势，聚焦困扰市场主体的痛点、难点、堵点问题，以有力有效的审计监督助力营造一流营商环境。

一、紧扣“放管服”改革，促进营商环境优化

近年来，中央和省、市陆续出台了激发市场活力稳住经济增长的若干政策措施，进一步推进“放管服”改革。作为投资审计专职部门，必须牢牢把握“审计监督首先是经济监督”定位，充分发挥独立性强、触角广泛、反应迅速的优势，紧紧围绕中心工作，立足主责主业，发挥审计“把脉问诊”作用，在促进稳增长等重大政策措施落实落地等方面展现审计担当作为。

（一）聚焦优化政策环境。一方面，强化政策落实作为投资审计着重点，审计项目全部嵌入实施优化营商重大政策措施落实情况跟踪审计，聚焦“放管服”等政策落实，科学谋划审计重点、组织方式、目标任务，着力揭示营商环境政策措施落实中存在的体制机制问题；另一方面，强化审计整改为落脚点，持续跟进做好审计整改“下半篇文章”，扎实做好研究型审计，研判投资审计发现共性问题成因，注重从制度层面分析原因，深化审计成果运用，监督政策兑现落地。

（二）聚焦优化服务环境。注重揭示项目审批环节存在的未及时受理、特别程序超时等问题，推动相关部门有效提高政务服务效率，促进项目审批周期进一步缩短，助力各类项目加速落地；对照当地营商环境优化和数据资源体系建设目标，审查政务信息系统互联互通和数据共享情况，揭示明通暗阻、模块不衔接等问题，促进系统联通和资源共享，消除“信息孤岛”“数据烟囱”。

（三）聚焦优化法治环境。针对围串标等破坏市场公平竞争、扰乱公共资源交易秩序的突出问题，运用电子标书身份特征信息比对、清单报价一致性比对、区域性协作投标行为分析等大数据审计方法，加大围串标案件线索查出和移送力度,并积极跟进主管部门处理处罚，促进公共投资交易规范管理，进一步优化招投标领域法治环境。

二、围绕项目全链条管理，助力惠企政策落实

优化营商环境要作为重点内容贯穿投资审计工作全过程，沿着项目审批、招标投标、合同签订、建设管理、造价管理、基建财务、竣工决算等全链条各环节，才能真正发挥审计作用，促进维护公开公正公平的建筑市场环境，提升企业群众“获得感”，激发市场主体信心与活力。

（一）招投标环节。重点关注各类不合理限制和隐性壁垒是否完全消除；招标人是否违规设定招标文件审查等前置审批或审核环节、通过设置不合理条件排斥或者限制潜在投标人、违规收取投标保证金；是否存在以战略合作、招商引资等理由搞“明招暗定”“先建后招”的虚假招标；是否存在通过集体决策等方式将依法必须招标项目转为采用谈判、询比、竞价或者直接采购等非招标方式等，促进加快招投标改革，保障各方市场主体特别是中小微企业合法权益。

（二）合同签订环节。重点关注项目合同订立、履行及变更情况，重点审查是否存在先施工后签合同，合同内容条款是否对投标结果形成实质性变更，是否任意压缩合理工期；工程合同是否存在“阴阳合同”“霸王条款”“垫资条款”，风险条款是否合理、权利义务约定是否对等；合同约定进度款支付比例、工程质保金比例等合同条款是否符合政策规定等，助力营造工程建设领域公平市场环境。

（三）工程款支付环节。重点关注政府机关、事业单位、国有企业建设工程是否存在建设单位以未经审计机关审计、财政部门评审为由拖延支付或拒付工程款；进度款支付是否不低于已完成工程价款的80%；投标保证金、履约保证金、质量保证金等涉企保证金是否及时清退等，促进建设单位履责，加快工程款支付进度，及时办理工程结算，保障建筑企业合法权益。

三、深化作风能力建设，提高审计服务效能

“人人都是发展环境，个个都是开放形象”。投资审计经常与各类市场主体面对面，审计监督也是当地服务环境的一部分，只有内强素质，外树形象，文明审计，廉洁审计，方能彰显审计铁军风范。

（一）着眼提高服务本领。加强自身建设，坚持支部政治理论和业务知识同步学习、党建工作和业务工作同步落实、政治能力和业务能力同步提升，不断提升政治素养和政策理论水平。加强“放管服”政策措施收集梳理，建立健全投资建设领域政策库、法规库、方法库，做到审计有的放矢、执法有理有据，处理宽严适度。加强“一盘棋”意识，上级审计机关加强对区市审计机关培训和指导，深入推进投资审计转型，充分发挥监督合力，提升服务优化营商环境能级。

（二）着眼强化宗旨意识。聚焦企业和群众所需所盼，进一步强化投资审计宗旨意识、服务意识，主动把企业群众的“需求清单”，转化为审计部门的“责任清单”。在“立项调研”上重论证,关注是否存在对同一建设项目工程结算开展多轮政府审计或监督,避免加重企业负担;在“事要解决”上下功夫，针对投资审计常见工程结算争议问题，坚持依法审计、客观公正、以理服人，主动化解矛盾；在“清正廉洁”上做表率，工作中守牢底线边界，强化纪律意识，主动接受监督，做到“亲”有尺度、“清”有规范，有求必应、无事不扰。

（三）着眼提高工作效能。践行“严、真、细、实、快”工作要求，严格审计项目限时管理，缩短现场实施时间，减少对被审计单位正常经营活动干扰。特别是对于建设单位和施工单位合同约定以政府审计结果作为工程价款结算依据，同时又纳入审计机关年度审计项目计划的建设项目，统筹安排好审计时间，及时出具审计结果，为双方提供结算和工程款支付依据参考。争做惠企政策的宣传员、督导员，帮助企业能够主动对接相关部门争取到政策红利，激发企业发展活力

青岛市审计局2023-9-1

基层审计机关研究型投资审计存在的问题及建议

研究型审计是新时代赋予审计工作的新使命、新要求，深入开展研究型投资审计是推动投资审计转型，促进新时代投资审计事业高质量发展的必由之路。近些年，基层审计机关积极探索、深入开展研究型投资审计，取得了一定的成果，但也存在一些问题和不足。笔者结合基层审计机关投资审计工作经历，浅述研究型投资审计在基层审计机关存在的问题和推动问题解决的建议。

一、主要问题

（一）开展研究型投资审计的主动性不强。

近年来，投资审计转型改变了过去“逢投必审”模式，在一定程度上实现了为基层审计机关“减负”，为开展研究型审计创造了有利条件。但随着审计职能的不断加强，审计任务的不断增加，与基层审计机关人少事多的矛盾日显突出，投资审计人员需要较多分担投资审计以外的审计工作。各类审计项目的叠加，审计人员疲于应付，很难有时间和精力主动参与到研究型投资审计工作中来。

部分基层投资审计人员对研究型审计的认识也存在偏差，认为研究型审计是基层审计人员难以企及的高度，或认为研究型审计与经济责任审计、政策跟踪审计关系更为紧密，这些观点是片面的。研究型审计并非纯理论研究，而是审计理论与实践相融合，把研究型思维应用于各类审计实践，贯穿于审计全过程。

（二）服务研究型投资审计的人才队伍相对缺乏。

基层审计机关人员普遍较少，人员结构不尽合理，专业人才少，复合型人才缺乏。基层投资审计绝大多数选用工程类专业人员，配备会计、金融、法律、计算机等专业人员相对较少；基层审计机关内设科室交流轮岗较少，业务人员缺乏长效、系统、全面的知识储备和更新，“一专多能”的复合型人才缺乏；近几年基层审计机关退休人员偏多，人员结构“断层”严重，无法在人才队伍方面实现老中青结合，新进审计人员需要很长一段时间加强对审计工作业务知识的学习和思考。

（三）研究型投资审计信息化建设水平普遍偏低。

政府投资项目审计信息化应用，为开展研究型投资审计提供了有力的技术支撑。基层审计机关在投资审计领域信息化建设相对滞后，审计信息化服务投资项目的建设管理、造价控制、投资绩效、预算执行等重要审计内容方面作用不明显。主要原因在于投资审计的数据采集范围有限，数据资源标准化程度低，数据分析运用不全面，没有将大数据的优势与审计人员的经验和职业判断相结合，实现信息技术、审计业务的深度融合。

（四）研究型投资审计成果转化利用不明显。

基层审计机关投资审计人员受各种因素制约，对审计发现问题的把握方面存在全局性、前瞻性欠缺，就项目审项目，就问题说问题，很难从规律上、机制上和体制上全面系统地分析研究问题形成的原因及解决问题的办法。有的虽已形成审计成果，但提炼加工和分析研判不及时不充分，与相关管理部门信息沟通不畅，成果产生和成果运用未实现有效衔接，导致审计成果没有发挥应有的价值。

二、建议

（一）提高思想认识，深刻理解研究型投资审计的重要意义。

审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，是推进国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。投资审计“三个转变”要求创新审计理念和技术方法，立足大局、突出重点，提高投资审计的质量和效果。新修订的审计法把对其他关系国家利益和公共利益的重大公共工程项目的资金管理使用和建设运营情况纳入投资审计范围，极大地拓展了投资审计监督的广度和深度。研究型投资审计不仅是投资审计转型的必然要求，更是做好新形势下投资审计工作的现实需要。

（二）加强人才培养和信息化建设，为研究型投资审计提供强有力的人才和技术保障。

开展研究型投资审计，人才是关键。基层审计机关需要不断充实各类人才，才能适应新时代投资审计的新特点新要求。可以通过参加上级审计机关组织的专题培训、多门类的审计实践、业务骨干的传帮带、抽调外聘行业专家指导等方式，着力培养基层审计机关“一专多能”的复合型人才。

高度重视信息化建设，科技强审为研究型投资审计注入生机和活力。大数据分析一直是基层投资审计的短板，基层审计机关需要创造条件探索打造投资审计信息化平台，包括投资项目数据库、财务数据库、地理信息数据库、造价信息数据库、法律法规数据库、审计方法数据库等应用版块，逐步形成高度集成的信息数据网络，服务研究型投资审计高质量发展。

（三）准确把握投资审计过程研究，促进成果转化利用。

研究对象要精准。在谋划年度投资审计项目时，要加强审计项目立项调研，紧紧围绕上级审计机关项目计划安排和党委政府中心工作，紧盯重大战略、重大投资、重点工程、重要民生，科学制定年度审计项目计划，从源头上提高研究对象的精准度。

研究目标要明确。通过对投资项目立项审批、重大变更、招投标、资金管理、投资绩效等环节的深入分析，揭示投资项目建设中存在的突出问题，查找深层次原因，研究提出高质量的审计建议，推动建设单位落实主体责任，促进规范管理、促进改革、提高绩效。

研究成果要利用。立足项目，通过不断改进审计技术和方法，强化审计过程质量管控，有效形成审计成果。及时对审计成果提炼加工，深入研究分析审计问题背后的原因和体制机制障碍，及时向党委政府报告审计情况，为领导决策提供参考。同时，积极加强与组织人事、纪检监察、巡视巡察的有机贯通和相互融合，推动成果共享，提升审计监督效能。

岳西县审计局2023-9-1