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城市更新贷款模式下的城中村改造建设项目审计探索

城市更新改造是党中央、国务院决策部署的一项民生工程。随着“实施城市更新行动”首次写入我国五年规划，城市更新的重要性提到了前所未有的高度。2020 年6月3日中国人民银行、住房城乡建设部、财政部、国十资源部、银监会发布的《关于加大对新市民住房支持力度的指导意见》(银发(2020) 63号)明确了城中村改造的贷款条件、贷款期限等支持内容。该意见旨在加大对新市民住房支持力度，促进房地产市场平稳健康发展。本文通过介绍城市更新贷款模式下的城中村改造流程及融资模式，结合城中村改造建设项目审计情况，研究分析其审计要点，并提出相关审计思路，以供参考借鉴。

一、城市更新贷款模式下的城中村改造流程及融资模式

相对于以往以政府主导的土地开发整理模式而言，城市更新贷款模式是以市场主导，成为城市新一轮发展的重点模式。

（一）城市更新贷款模式下的城中村改造主要流程

城市更新专项规划——城市更新单元计划——单元规划——确定实施主体——取得土地使用出让合同和建设用地规划许可证——组织开发建设。

（二）城市更新贷款模式下的城中村改造融资模式

城市更新贷款模式下的城中村改造，经营及收益性较明显，资金需求较高，一般根据其经营特性采取政府与社会资本联合或纯市场化运作。地方政府授权国企以地方国企为实施主体，通过承接债券资金与配套融资、发行债券、政策性银行贷款、专项贷款等方式筹集资金，包括PPP、投资人+EPC、地方政府+国企/房企+村集体等方式。

二、城市更新贷款模式下的城中村改造建设项目审计要点及思路

（一）政策落实和职责履行审计

审计要点：上级确定的攻坚任务是否按照计划完成、要求出台的配套制度是否及时、全面、配套等。

审计思路：

获取国家、省、市、区关于村庄改造方面的政策法规、出台的实施意见、相关会议纪要、本地区村庄改造资料，重点关注如下五个方面：一是关注本地区制定的制度及上会决策事项与上级要求是否一致；二是上级及本地区出台的文件有标注时间节点的工作任务，本地区是否按照时间节点完成；三是明确本地区列入攻坚任务的项目及明细，梳理本地区村庄改造已完成及正在进行的项目，是否列入攻坚任务；四是村庄改造工作程序是否合规、完整，审批周期是否过长，出台的政策制度是否明确了各职能部门职责，划分是否明确；五是梳理已审批的项目是否存在应开工未开工，是否办理了变更调整手续。

（二）项目建设管理审计

审计要点：项目建设及招投标程序是否履行到位、质量管理和安全管理是否符合要求。

审计思路：

1.项目建设审计思路

一是通过土地预审及选址意见书、划拨批复、划拨决定书、建设用地规划许可证等材料，核查安置项目是否按规定履行项目程序，是否取得合法土地手续再行建设，是否存在未批先建情况；二是通过建筑工程施工许可证、开工报告、建设工程施工合同等材料，核查是否存在未经批准擅自施工情况；三是通过村庄改造住宅房屋搬迁安置补偿方案、搬迁安置补偿协议、开发整理单位搬迁和拆除协议等材料，核查征地拆迁进度是否满足项目建设需求，有无因土地手续滞后、拆迁不到位造成项目违规建设、进度滞后等情况；四是通过社会稳定风险评估报告、环境风险评估报告、安全生产风险评估报告、水土保持方案等材料，核查安置项目建设程序，是否存在未办理质量监督手续擅自开工情况。

2.招投标程序审计思路

一是通过查看本地区政府购买服务项目委托协议书、成交通知书、招投标网上公示、评标报告等材料，核查项目招投标是否按规定履行项目程序，中标时间与合同签订时间是否存在倒置，是否存在先施工后招标情况，是否存在项目未按规定公开招标、虚假招标；二是结合抽查项目的招标文件，查看招标文件中是否存在排他性条款，是否存在招标人与投标人之间、投标人之间互相串通等问题。

3.质量管理和安全管理审计思路

一是与城中村改造牵头部门对接，查看规划手续、施工手续，查看许可证的时间点是否在建设手续前；二是查看招投标、总包、代建、全过程咨询、监理涉及勘探等时间的衔接性；三是查看建设时间进度表，有无任意拖延或压缩合理工期等情况。

同时关注项目经理、团队是否在现场，他们的检查记录是否齐全；监理、代建、总包是否在现场，检查他们的工作日志、考勤打卡记录。

（三）工程投资管理审计

审计要点：城中村安置项目概预算编制是否及时、合规，是否存在错漏或者概算虚高等情况。

审计思路：

通过立项文件查看项目概预算并与可行性分析报告、盈亏平衡分析报告的内容进行核对，审查项目是否在前期工作中完成概预算编制工作，是否按照可行性研究批复的内容编制概预算，是否存在错漏或者概算虚高等情况。

（四）土地房屋征收补偿审计

审计要点：征收、评估、补偿程序是否合规，是否严格按照土地征收补偿安置方案、房屋征收补偿方案进行补偿，审查是否存在超标准、超范围、无依据补偿等问题。

审计思路：

1.征收程序履行情况审计思路

征收土地公告和房屋征收决定是否符合规定的需要范围和规划，土地征收补偿安置方案、房屋征收补偿方案是否经过充分论证并经过批准予以公布，征求公众意见期限是否符合规定，是否按规定进行社会稳定风险评估并形成社会稳定风险评估报告，土地征收方案、房屋征收决定是否经过批准并及时发布征收公告。

2.征收评估情况审计思路

关注评估机构选择是否公开透明，评估报告是否符合相关标准和规范，评估是否遵循了房地产评估原则、评估时点是否正确、评估的方法是否适宜等。审查无证房屋认定情况，有无优亲厚友等情况。

3.征收补偿安置情况审计思路

审查土地征补偿安置协议和房屋征收补偿协议签订情况，补偿协议签订的要素是否全面，补偿费用的组成是否全面、具体、合理。盯住各个关键时间节点，对比分析地理影像数据，分析核实征迁面积数据，重点关注不当增加补偿费用的行为，特别是经营性房屋、场矿是否存在超标准、超范围补偿等问题；个人住宅析产分户情况，是否存在通过虚构经济纠纷、虚假离婚等手段涉嫌骗取征收补偿款等问题。征收期间是否存在采取断水、断电、暴力、威胁等手段迫使被征收人签订补偿协议或搬迁，建设单位参与搬迁活动等问题。

（五）城市更新资金管理和使用审计

审计要点：摸清城市更新资金来源、分配、支付总体情况，是否存在项目建设资金及征收补偿费用不落实或到位不及时、资金支付未按照施工合同、补偿协议、安置房购置合同约定及时、足额拨付，拖欠工程款、补偿费乃至存在转移、挪用、贪污、损失浪费等重大违规违纪问题。

审计思路：

1.资金来源、到位情况审计思路

一是了解城市更新贷款银行的选取是否符合采购程序、贷款额度是否满足城市更新总量需求、利率是否最优、政府资金与银行配套（一般为一比四）是否合理等；二是审查是否存在项目建设资金不落实或到位不及时等原因，导致项目难以开工、中途停工、推进缓慢等问题；三是审查是否存在征收补偿费用未及时足额到位，导致征迁停滞、延期等问题。

2.资金管理、使用情况审计思路

摸清城中村改造资金支付总体情况。抽查部分改造项目资金支出，审查资金是否按规定用途、范围使用。检查城中村改造费用、城中村土地征收相关费用和房屋征收补偿费用的拨付情况，检查资金是否按照施工合同、补偿协议、安置房购置合同约定及时、足额拨付，是否存在拖欠工程款、补偿费、购房款问题。审查是否存在财政资金大量结转、未经审批提前付费（款）、拖欠民营中小企业账款和农民工工资等问题，是否存在转移、挪用、贪污、损失浪费等重大违规违纪问题。

青岛市崂山区审计局2023-9-6

浅谈大数据智能审计如何助力审计工作

随着互联网大数据的持续发展，大数据审计近年来面对着相等的机遇和挑战。那么，如果利用大数据等相关技术对审计工作作出突出贡献，单位和企业又该从何入手做好大数据审计工作应用，这些都成为每位审计人员将要面临的重要问题。

1. 政府审计和企业审计的发展历程

随着社会和经济的发展，政府在日益扩大的公共服务和项目中，需要对资源的使用效益、资金的使用合规性和政策的执行情况等进行监督和评估。政府审计作为政府对自身的一种监督机制，对于提高政府治理的质量和效率具有重要意义，同时也可以在政策制定和执行过程中提供重要的保障。

当然政府审计的经历了漫长的发展历程。政府审计，在中国的历史可以追溯到公元前2000多年的商朝末年。而在现代意义下的政府审计，则始于1949年新中国成立后。随着国家经济和社会的变革，政府审计也经历了从传统审计向综合审计和全面审计的转变。同时，政府审计领域相关的法律法规也日益完善和规范，如《中华人民共和国审计法》、《政府采购法》、《预算法》等。

政府审计的作用不言而喻，主要作用是对政府的行政和财务情况进行全面、综合的审查和评估，以达到规范政府行为、提高政府效能的目的。政府审计主要涵盖政府收支、政府财产、政府债务等审计领域，对政府的预算执行情况、会计核算准确性、资产负债表的真实性等进行审查和评估。政府审计结果对于政府行政决策具有重大的影响，可以帮助政府进行问题的纠正和改进，有效保证政府的公信力和合法性。

随着信息化发展和大数据技术的成熟应用，在政府审计领域出现了智能化审计、数据化审计等新的趋势和方式。未来，政府审计将更加重视对数据资源的利用，提升审计的科学化和现代化水平。同时，政府审计也需要更加注重创新方法，积极开展风险、效益和绩效审计工作，为政府提供更多有针对性的建议和意见。

当然，政府审计在发挥提高政府治理能力和效率的重要保障的同时。随着经济和社会的不断发展，政府审计也在不断变革和创新中前进，为政府治理提供越来越优质、高效、科学的保障。

相对于政府审计，企业内部审计发展历史较短。最早的企业环境审计(Environmentalaudit)产生于20世纪70年代的西方工业企业内部。当时，西方工业经济经历了200多年的快速发展，积累了大量的社会财富，同时环境污染问题也日益突出。20世纪50-60年代期间，西方主要发达国家(包括日本)爆发了“八大公害事件”，造成了严重的经济损失和社会后果，引起了民众的广泛关注，政府也集中出台了大量环境保护相关的法律法规。在此背景下，一些欧美国家的大型跨国公司——主要是石油开采、化工、采矿、冶炼和大型制造业界的公司，为了应对日益增长的环境违规风险，将企业内部环境审计作为一种重要的管理手段，以检查并确保其经营活动能够满足国家和地方的相关法律法规。在这一阶段，企业内部环境审计主要是为了避免因环境污染事件而承担严重的法律责任或经济处罚，因此，其审计内容主要包括职业健康和安全要求的相关规定，生产许可的污染物排放标准及规定，以及企业生产、储存和处置有害废弃物的规定和潜在环境风险等。从其目的和内容来看，这一阶段企业内部环境审计是以重大的、显性的环境风险为主要对象，关注直接威胁人与环境安全、造成直接经济损失的环境要素，以符合性审计方式为主，是一种形式简单、内容单一的环境风险管理工具。

随着工业革命的到来，企业规模不断扩大，企业审计也逐渐成为了种必要的管理工具。在 20 世纪初，美国的企业审计开始逐渐发展起来，成为了一种独立的职业。20 世纪 50 年代，企业审计开始向国际化方向发展，国际审计标准也开始逐渐形成。企业审计已经成为了企业管理中不可或缺的一部分。随着信息技术的发展，企业审计也逐渐向数字化、智能化方向发展。

2. 大数据审计-未来审计发展的新引擎

在新时代背景下，企业和政府面临着日益复杂的经济环境和严格的监管要求，审计行业也在不断地寻求变革和创新。大数据技术的出现和应用，为审计行业带来了前所未有的机遇，大数据审计正逐渐成为未来审计发展的新引擎。

大数据审计的概念及价值即是指通过大数据技术对审计对象的海量业务数据进行分析和研究，以发现潜在的风险和问题、提升审计质量和效率的一种审计方法。大数据审计实际上是审计领域的一场技术革命，它能够帮助审计员突破传统审计的局限性，以更全面、高效、精确的方式开展工作。

大数据审计的具体应用又有哪些：

（1）全面覆盖：大数据审计能够深入分析企业的各个业务领域，全面了解企业经营情况，提高审计的准确性。

（2）实时监控：通过大数据技术监测企业业务数据，审计员可以实时发现潜在的风险和问题，提前采取预防性措施。

（3）智能分析：利用数据挖掘、关联分析等大数据技术手段，大数据审计可以挖掘出企业内部隐藏的业务风险和违规行为。

（4）依据优化：大数据审计为传统审计提供了海量数据依据，能够帮助审计员发现问题、提供证据、支持结论。

（5）价值挖掘：大数据审计通过对企业的数据分析和研究，不仅可以实现风险控制，同时还能发现企业的发展潜力和优化方向。

那么，大数据审计的发展趋势和前景如何？

随着大数据技术的不断优化和成熟，大数据审计在未来发展中将展现更多可能性：

（1）AI赋能：审计行业进一步结合人工智能、机器学习等技术，实现审计自动化和智能化。

（2）跨界融合：审计行业加强与金融、互联网、征信等数据密集型行业的合作，实现数据共享和价值互补。

（3）科技驱动：大数据审计业务发展将进一步推动审计行业的技术创新，为审计领域的其他业务提供技术支持。

大数据审计为审计行业带来了新的挑战和机遇，推动了审计工作的变革和创新，也为未来审计发展注入了强大的动力。未来，大数据审计将继续在企业风险控制和价值创造中发挥关键作用，成为未来审计发展的新引擎。

3. 如何利用大数据审计降低风险和提高效率

大数据时代的到来给企业带来了更多机会和挑战。随着企业规模逐渐扩大，数据量和复杂度也随之增加。如何管理这些数据，以降低内部风险和提高效率，成为了企业亟需解决的问题。大数据审计，作为一个新兴的领域，为企业提供了全新的解决方案。

大数据审计是一项综合性的工具，它可以对企业的数据进行全面分析和审计，帮助企业实现对内部风险的监控和识别。这项服务适用于各种类型的企业，无论是从事银行业务、保险业务、医疗保健服务、零售业务、制造业业务等，都可以对其进行数据审计。

大数据审计的实现需要借助一些技术手段，例如数据挖掘、机器学习、人工智能等。这些技术可以帮助企业自动化地监控和分析其数据，从而识别出潜在的风险和问题。在数据挖掘过程中，大数据审计工具可以帮助企业发现潜在的数据异常和异常模式，进一步识别内部风险。而机器学习和人工智能则可以对数据进行更深入的分析，以发现更多的关联性和问题。

大数据审计的好处不止于此。通过大数据审计，企业或政府可以实现更好的内部审计和管控，提高数据质量和准确性，降低内部风险和管理成本，提高效率等。此外，大数据审计还可以降低企业的合规风险，确保企业的合法性和合规性。

针对未来大数据审计的发展方向将会产生三个方面的转变：

（1）智能化：利用人工智能和机器学习技术，进行数据挖掘和自动化审计，提高审计效率和准确性。

（2）混合化：将传统审计方法和大数据审计方法相结合，利用传统的审计流程和技术，通过大数据分析来弥补传统审计的不足。

（3）实时化：随着大数据技术和云计算技术的发展，未来大数据审计将逐渐实现实时化审计，通过实时监控和预警，及时发现潜在的风险和异常情况。

以及在审计过程中审计人员最关注的是四个方面的落实：

（1）数据治理：审计需要建立数据治理机制，包括数据质量管理、数据安全管理、数据流程管理等等，确保数据的准确性、安全性和一致性，为大数据审计提供高质量的数据支持。

（2）智能化技术应用：随着人工智能、机器学习等技术的不断发展，企业内的大数据审计也有了更多的应用场景。比如使用机器学习技术来对数据进行分类和分析，从中发现异常情况和潜在的风险。

（3）数据可视化：数据可视化是大数据审计的重要手段之一。通过数据的可视化呈现，可以更加直观地展示数据分析的结果，让企业管理人员快速和直观地了解数据中隐藏的信息和趋势。

（4）多维度审计：大数据审计需要从多个维度进行审计，例如基于业务流程、数据流等维度进行审计，发现潜在的问题和风险。

大数据审计在当前的审计数据管理中具有不可替代的作用。它可以帮助审计工作实现更好的风险管控和内部审计，同时降低风险和提高效率。因此，审计工作应该积极采用大数据审计技术，提高审计管理水平和竞争力。

4. 大数据智能审计专家-OceanAudit

结合审计发展历史及当前审计现状和未来审计发展趋势，以及以上三个转变、四个落实，OceanAudit智能审计分析系统顺势而生，完美解决数据治理、智能化技术应用、数据可视化、审计风险预警、多维度审计等场景，基于大数据基础平台，完成跨系统数据融合，提供多种风险分析手段，灵活响应风控需求，实现审计风险全局监管，为大数据审计、数字化审计、常态化审计赋能。

OceanAudit智能审计分析平台包含多元化数据接入、数据标准、数据分析、数据视图、模型管理、模型分析、图表分析、智能分析、风险预警、疑点管理、报告管理 等全流程覆盖审计工作的所有内容，底层应用Hadoop、spark、Yarn、Neo4j 等大数据处理相关技术，让审计更透明、更简洁、更高效，为数字化审计助力，为大数据智能审计赋能。

搜狐网2023-8-25

乡镇领导干部自然资源资产研究型审计实践初探

党的十八届三中全会指出，对领导干部实行自然资源资产离任审计。党的二十大报告强调，必须牢固树立和践行绿水青山就是金山银山的理念，站在人与自然和谐共生的高度谋划发展。2017年中办国办印发《领导干部自然资源资产离任审计规定》，为开展领导干部自然资源资产审计指明了方向、明确了目标。审计机关要按照规定要求履职尽责，通过审计督促各级各部门将习近平生态文明思想和党中央的要求贯彻落实到位。武都区审计局严格落实国家省市关于开展试点自然资源资产审计要求，设立专门机构，由专人负责，在探索中实践，不断强化乡镇领导干部自然资源资产审计，将其纳入研究型审计课题，以课题带动审计工作深入开展。

一、探索开展乡镇领导干部自然资源资产审计

（一）以研究性课题带动自然资源资产审计走深走实。研究型审计是一种将研究方式方法与审计工作相契合，将审计对象的特点规律趋势与审计特性相融合的理念，开展研究型审计要把握政策背景，反思总结审计各个环节，总结提炼审计项目好的做法，剖析审计项目不足地方及原因，透彻研究审计项目流程各个环节，还原事物真相，揭示问题根源并且提出解决问题有效途径。武都区审计局根据省市自然资源资产审计要求，积极推动以研究型课题带动自然资源资产审计，不断探索乡镇自然资源资产审计新方法、新路子，做到审计项目实施与审计理论研究一并实施，将研究型审计贯穿自然资源资产审计项目全周期，以审计全过程研究作为提高审计质量的有效方法，取得较好成效。

（二）巧用各部门自然资源资产底数，做足审计调查文章。自然资源资产审计面对的是一个全新的领域，政策性强、涉及面广，不同于以往其他审计，需要在各级党委政府的领导下、集聚各职能部门的合力共同推进。审计中要在认真做好审计调查基础上，把争取相关部门配合放在工作第一位，积极衔接国土资源、水利、农业、林业、环境保护等部门了解调查被审计单位有关情况，查阅政府和有关职能主管部门相关会议纪要、工作方案、考核通报及管理文件等，在较短的时间内快速熟悉被审计对象的有关情况、了解本区域范围内自然资源资产管理工作的焦点、难点问题和薄弱环节，有效提高审计效率，尽快找到审计切入点。初步梳理确定审计疑点线索，提高自然资源资产审计针对性，解决“审什么”的问题，比如，根据自然资源部门获得乡镇违规使用土地问题，可以作为审计重点关注对象，开展审计调查；再如根据相关部门责任书签订规定，检查乡镇落实情况等。从各部门掌握情况研判乡镇自然资源方面存在的薄弱环节，可以快速找到审计突破口，提高自然资源审计效率，提高审计质量。在深入调查基础上编制切实可行的审计实施方案。

（三）熟悉自然资源资产法律法规，把握自然资源资产审计评价方向。审计中根据甘肃省自然资源操作指引的有关要求，认真学习研究国家省市区相关法律法规，比如：学习中央国务院《关于加快推进生态文明建设的意见》《甘肃省全面推进湖长制工作方案》《甘肃省全面推进河长制工作方案》《环境保护法》《土地保护法》《森林法》《草原法》等法律法规，以及当地政府出台的有关然资源和环境保护方面规章制度和相关文件等。主要解决“怎么审”的问题，把为“绿水青山就是金山银山”绿色生态发展保驾护航确定为主要审计目标，针对目标乡镇特点，梳理审计需要关注的事项的依据，突破审计重难点问题的评价定性，逐步形成审计评价体系，探索制作量化评价指标体系，根据审计评价结果区分出每个方面得分，评为好、较好、一般和差四个等次。另一方面可以制作群众满意调查表，作为评价组成部分，让群众参与，广泛听取各方意见，使审计有的放矢，有法可依，有理有据，为提高审计质量打下坚实基础。

（四）运用多种审计方法，提高自然资源资产审计质量。自然资源资产审计尝试运用常规审计方法和大数据方法交叉使用，以达到自然资源资产审计目标为导向，取得较好效果。一是常规审计方法的使用。审阅，检查分析被审计单位自然资源资产目标责任书情况和相关台账等资料，掌握被审计单位目标责任未落实、巡河次数不够、台账资料欠缺方面问题；实地调查和访谈核实出从相关部门获取图斑信息真实性、部分河段巡河公示牌未设立和养殖场防疫手续不齐全等问题；查看会议记录和收发文件记录薄掌握被审计单位自然资源资产相关政策、制度、措施的建立、执行情况和决策情况；审阅账簿，梳理出自然资源资产投入情况以及与其相关项目建设情况及存在问题。二是利用相关部门遥感影像图查看和比对图斑等手段丰富审计方法，提高审计效率。运用基本农田图斑、土地利用现状图斑和遥感影像图等基础数据，通过叠加分析找出相交疑点，导出疑点图斑，在审计过程中现场核实土地、森林草原等即时现状，查出违规占用基本农田、非法占用耕地、改变基本农田用途等问题；三是采取第三方查询、现场采样、拍照摄影等方式，到相关业务主管部门、被审计单位取证，一方面验证指标的可行性、适用性、针对性；另一方面为审计评价、审计发现问题提供证据支撑。拍照摄影，通过采取拍照方式，对未设立保护标志、河道治理、落实保护责任等情况进行取证；对水源地水质检测报告异样的现场采集水样本重新检测确认形成问题依据。运用多种审计技术提升自然资源资产审计质量，尤其对大数据审计方法的运用，提高了审计效率，取得良好的审计成果。探索自然资源资产审计方式方法。将大数据审计作为提升审计质效和调查研究的重要手段，制定数据分析思路和方法，摸索大数据审计在自然资源审计作用和定位，为条件成熟情况下全方位开展大数据审计，逐步落实审计工作全覆盖打下了坚实基础。

（五）运用审计成果，加强整改后半篇文章。严格落实中央省市出台的一系列审计整改制度机制，全力做好审计整改工作，提高审计权威，切实把抓好审计整改作为一项重要政治任务，把审计文章“上半篇”和　“下半篇”统筹起来考虑。自然资源资产审计问题整改严肃性决定着“绿水青山就是金山银山”的绿色生态发展理念贯彻落实，所以要对审计查出问题加强整改，提高审计权威，压实责任抓整改，认真履行审计整改督促检查责任。将审计查出的问题和提出的意见建议，按立行立改、分阶段整改、持续长期整改分类，提出整改要求，形成问题清单，建立整改台账，实行动态管理。将整改贯穿于自然资源资产审计全过程，督促被审计单位积极整改，以审计促整改，边审计边整改，促使自然资源资产审计问题整改落实到位。

二、自然资源资产审计存在的主要问题

（一）缺乏统一的操作规范。由于自然资源资产审计是新事物，现在正处在探索阶段，缺乏统一的操作规范，自然资源资产审计具体审计什么，具体包含哪些指标，这些指标数据如何提取，如何利用和进行审计评价，目前还没有一个行业指导标准，审计人员只能在审计实践中凭自己主观经验摸索，这样就造成自然资源审计难度加大，审计内容不一，报告规范标椎不高等问题。

（二）自然资源资产保护利用制度建立滞后。目前，国家自然资源方面法律法规有的地方政府未细化出台配套地方相关规章制度。延伸到乡镇一级的相关问题无法找到相应定性依据。比如：某些乡镇耕地大多种植经济作物，如果笼统套用国家省上相关规定，则违反了土地法使用用途相关规定。

（三）部分指标数据底数不清，数据获取难。地方政府未对水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂、矿产等自然资源资产存量、消耗等数据登记台账和建立数据库，导致无法反映领导干部任期自然资源变化量，更不要谈编制自然资源资产负债表，故评价领导干部自然资源难度大；同时县区自然资源相关数据管理不完善，导致审计乡镇目标时存在数据底数不清，量化评价困难，严重地影响了乡镇一级领导干部任期内自然资源资产审计的效果。

（四）对审计人员业务素质提出了挑战。由于自然资源资产审计的特殊性，涉及大量自然资源资产专业技术和非财务数据的分析，需要应用一些非财政财务审计的方法，要求审计人员的知识结构需要多元化，既要有把握宏观政策的广阔视野，也需要有见著于微的细心，才能在迷雾中理出头绪，这就要求审计人员在自然资源资产审计中加强政策学习理解，娴熟运用包括大数据有关的各种审计方式方法，以满足开展自然资源资产审计的要求。

三、提高自然资源资产审计的建议

（一）完善自然资源资产审计操作规范。国家或省市应尽快研究出台自然资源资产审计操作规范和相关审计评价体系标准，进一步明确自然资源资产审计内容、所审指标以及采用的审计方法，指导自然资源资产审计操作，规范自然资源资产审计评价，避免审计人员在自然资源资产审计实践探索中“走弯路”。

（二）健全完善自然资源资产政策法规制度和自然资源资产登记管理工作。国家有关部门应加强自然资源资产管理的调研，不断完善相关立法和政策措施，不断完善自然资源资产相关管理制度，各县区也要结合本地实际出台完善自然资源资产相关规章制度。只有完善健全的自然资源资产管理制度，才能使自然资源资产审计有规可依，有据可参。县区乡镇应进一步加强对自然资源资产登记管理和监测工作，制定完善相关登记管理和监测制度，逐步建立起覆盖本地区范围的水、土地、森林等自然资源资产数据登记台账和数据库，全面反映本地区自然资源资产存量现状和每年的消耗量，只有县区乡镇相关自然资源资产指标数据反映全面、完整、准确，审计人员才能对相关指标数据进行利用和分析，合理进行评价，提出有法可依有理有据的自然资源资产的相关审计意见和建议。

（三）强化业务指导和培训，提高审计人员审计能力。作为审计人员要站在新时代新要求的起点，根据自然资源资产审计的发展需要不仅要熟练掌握常规审计思维和方法运用，还要着眼自然资源资产审计新要求、新变化，锻造自身新时代审计本领，树立大数据思维和研究型审计的意识，不断丰富审计技能包，打磨审计技能和水平，为适应审计发展趋势强化学习培训。武都区审计局一方面积极探索和规范自然资源资产审计工作的开展，在实践中不断创新，突破传统方法的束缚，积极应用包括大数据等新审计方法，取得好的效果。另一方面加大自然资源资产实践经验的总结和提炼，不断将其上升为理论，以更好地指导审计工作开展。

陇南市武都区审计局2023-9-1

浅谈新时期基层审计工作面临的困难及对策

随着社会发展进步，审计工作日益加强，制度建设、队伍建设逐步完善。但在基层审计工作中，依然存在监督能力不强、技术水平不高、成果运用不足等诸多亟待解决的问题。

基层审计工作面临的困难

审计干部队伍建设有待加强。一是能力建设存在不足。审计人员长期以来养成了就业务抓业务的习惯，思路不开阔，缺乏前瞻性，政策研究不深，研究型审计做得不透，不能深入挖掘违规线索，绩效审计、延伸审计开展得不够。二是专业素养比较缺乏，尤其是审计技术人才、复合型人才紧缺。基层审计机关审计人员大多数是会计类、财务管理类专业出身，专业结构比较单一；一些审计人员还是“半路出家”，专业化能力和水平不高，能力上还存在较为明显的短板。

大数据审计的信息化建设相对滞后。一方面，原始基础数据冗长、质量低，增加了审前准备的工作量，审计人员需要对各项数据进行单独采集，并花费大量时间进行标准化处理。另一方面，基层审计机关获取数据渠道窄，权限不够，无法及时有效获取审计所需数据，阻碍了大数据审计工作的展开。

审计监督成果运行机制尚未完善。审计成果质量不高，审计中发现问题、提出整改建议停留在表面的居多，查找的大多数是个人行为和差错问题，未能从根源上对问题进行深层次归纳分析、提出有针对性的整改建议，导致监督发现的问题屡查屡犯。另外，由于基层地方小、熟人多，开展审计监督时难免会遇到说情打招呼的情况，直接妨碍了深入挖掘有关问题。在审计工作中，被审计单位习惯按照惯性思维，认为开展审计就是找茬、挑剌，以就事论事的方式整改存在的问题，对于转化运用审计成果缺乏应有意识，未及时结合实际应用审计成果，抓早抓小，防患未然。

加强基层审计工作的对策

加强业务培训，提升审计人员的综合素质。加强职业教育培训，全方位培养人才，要分类别、分层次实施教育培训，按照现实需要开展有针对性的培训，努力培养一批查核问题的能手、分析研究的高手、计算机应用的强手和精通管理的行家里手。积极组织开展专家授课、外派学习、跟班锻炼等活动，选派一批审计人员参加上级审计机关组织的大型专项审计项目，加强实践锻炼，扩充知识储备，补齐能力短板。

搭建技术平台，为大数据审计提供有力支撑。应尽快建立适应审计发展需要的信息化系统，让审计人员把主要精力放在对审计结果研判、问题原因分析、审计疑点追踪上来，从制度、政策等宏观层面思考问题。依托“金审工程”，打破信息壁垒，实现审计成果和信息的多层级共享运用；让基层审计机关能够开展一定范围内的跨部门、跨行业、跨系统的数据关联分析，进行大数据审计的实践并积累经验。

提高审计质效，推动审计成果运用上台阶。利用“交叉审计”模式，打破地域界限，排除人情等因素影响，抽调全域范围内审计工作人员就重大项目开展交叉审计，提升审计质量，确保审计效果。每年可以探索谋划省市级层面的大型审计项目，从各县（市、区）选派工作人员组成“交叉审计”小组，避免思维定式，促进从不同角度看问题，克服“自己审自己、自我评价”的种种弊端，有效规避地域和人际关系的影响，有利于形成竞争压力，倒逼审计质量提高。

切实加强审计工作的领导。各级领导应高度重视审计工作，保障审计工作人员应有的待遇和合法权益，积极帮助解决审计工作中遇到的困难，排除工作中的阻力和各方面的干扰，创造良好的审计监督环境。

湖口县审计局2023-9-6

“三医联动”改革迈向深水区 审计调查如何助力构建合规体系？

随着医药反腐风暴席卷全国，医疗、医保领域的合规问题备受关注。

日前，全国各省份陆续公布了2022年度审计报告，其中针对医疗医保审计的范围比较广泛，既涉及到医保资金的使用也涉及到公立医院的管理，且发现在医保方面地区/单位医保基金的筹集不到位或者使用支出不规范情况，包括存在预算执行不严格，费用结算不准确；未按照规定利率测算，预算执行中，预决算差异较大；部分社保基金项目预算执行率低；业务系统与相关部门的关联信息未实现共享。

同时，部分定点医疗机构和零售药店存在违规或者虚假使用医保基金，包括部分医疗和经办机构违规加价或收费，例如，串换诊疗项目、超标准收费、自立项目、重复收费等；骗取或者套取医保基金，例如虚假就医、分解住院等情况。

对此，安永大中华区生命科学与医疗健康行业联席主管合伙人吴晓颖对21世纪经济报道表示，随着“三医联动”改革进入深水区，缓解医保基金压力以及老百姓看病难、看病贵问题将是医改中不可忽视的问题。各省份对医疗领域和医保基金的抽查审计，将有助于揭示医保基金在筹集、使用、管理中存在的不规范行为，甚至违法违规问题，促进医保基金安全高效运行。

“在当前医疗反腐的背景下，通过审计有利于发现药械招采、购销、使用和报销等环节中的违规和腐败问题。对医院回归公益性，回归救死扶伤的本质具有重要意义。”吴晓颖说。

医保基金成审计重点

从目前各省份公布的2022年度省级预算执行和其他财政收支的审计工作报告来看，医疗医保财政管理审计情况备受关注。

比如，在医疗保险基金和“三医联动”改革审计方面，湖南省重点审计了4个市及所辖县市区。审计发现，一是医疗保障政策落实有差距。4个市71家医疗机构通过重复、超标准收费等方式违规收费1,447.93万元；3个市向203家医疗机构、209名参保对象违规支付不应由医保基金承担的费用340.27万元；2个市437人次冒用他人身份就诊或伪造票据骗取医保基金23.69万元。

二是药品供应保障制度欠完善。4个市5家医疗机构违规采购药品耗材5.81亿元；3个市7家医疗机构累计拖欠供应商货款2.59亿元；3个市7家医疗机构有72种药品未完成采购任务或实际采购量远高于申报量。

三是医疗卫生服务体系不健全。2个市4个县域医共体建设进度缓慢；3个市5家医疗机构违规加价销售药品耗材或通过“二次议价”方式变相加价，涉及金额8,683.44万元；3个市3家公立医疗机构标本外送检验合作机构遴选程序不合规等。

同样的问题也在其他省份审计报告中出现。据《广东省人民政府关于2022年度省级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》显示，针对基本医疗保险基金，审计调查了2021年至2022年6月省本级和江门、湛江等7个市基本医疗保险基金管理使用情况。发现的主要问题：

一是省主管部门推动全面做实医保基金市级统筹工作有缺漏，仍有1个市未真正实行城乡居民医保基金市级统筹。二是落实药品和医用耗材集中采购政策不到位。三是部分地区医保资金管理存在漏洞。7个市的52家定点医疗机构存在串换诊疗项目、超标准收费、重复收费等问题，多获取医保基金1363.96万元；1个县挪用城乡居民医保财政补助资金1.02亿元；截至2022年底，2个市未完成以前年度大病保险资金清算工作，其中1个市5年未清算；4个市在完成大病保险资金清算后未及时从商业承保机构收回医保基金2.21亿元，最长达2年半。四是部分地区主管部门对医保基金监管不到位。如2个市的主管部门未及时处理并追回应收回的医保基金，涉及金额3710.64万元。

而天津市对社保基金预算审计发现主要问题：一是社会保险基金预算编制不准确。二是社会保险基金筹集管理有漏洞。三是社会保险基金财务管理不够严格。四是社会保险基金支出不规范。如抽查的4家定点医疗机构存在重复收费、串换诊疗项目等问题，违规申报医保基金1089.57万元。

此外，天津市举行的2022年市级预算执行和其他财政收支审计工作新闻发布会也透露，经审计发现，在医疗机构政策执行方面，存在执行医保政策有偏差、违规申报医保基金等问题。“通过审计，需要进一步推动相关单位健全完善部门之间信息共享、协作联动工作机制，加强对政策落实、资金使用、项目实施等情况的监督检查，及时堵塞漏洞、规范管理，加快推进重点项目实施进度，切实解决好人民群众‘急难愁盼’问题。”

对于各省份审计报告中医疗和医保基金方面存在的问题，吴晓颖分析指出，审计促进了医保改革政策、药品耗材集中带量采购政策的进一步落实；促进了医保基金的规范使用。审计打击了骗保行为，促进了医疗机构的规范服务，保证了基金使用的安全。有助改善民生，减轻百姓就医负担。

“审计中发现的重点突出问题可能值得未来更进一步关注，如部分定点机构和个人骗取套取医保基金、部分医疗和经办机构违规加价或收费、医疗救助专项资金的不合理使用、部分地区医保基金支出使用不够规范等情况。”吴晓颖说。

多环节加强合规管理

从各省份2022年度审计报告来看，大多关注宏观层面政策要求是否执行到位，如药品耗材集中带量采购政策是否落实。此外，也有披露的审计调查报告发现，企业端，存在药品耗材经销企业增加中间销售环节，推高药械流通价格。在医院端，公立医院采购环节也成了推高药械流通价格的黑手。

在当前国家加强医药反腐的大背景下，审计报告披露的各种问题也有助推动医疗医药领域强化合规能力建设。

吴晓颖介绍，药品耗材经销企业推高的药械流通价格、增加的中间销售环节给产品入院与院内使用环节增加了腐败的风险。公立医院的药械入院采购一般涉及医院的管理层、招标采购办、药学部、医学装备科、总务科等多个部门，一旦出现腐败则很容易是群体性。

基于此，吴晓颖建议，公立医院注重“关键少数”人员的合规培训，增强医院干部遵纪守法意识。同时，建议落实重点岗位轮岗交流、重大事项报告制度。此外，公立医院也可以聘请第三方开展内控内审，通过定期开展审计、专项检查等方式紧盯药械采购等高风险领域。

为加强监管，今年国家将纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风部际联席工作机制成员由之前的9个增加到14个，其中审计署就是新增的成员单位之一，此次将涉及医疗机构、医药企业监管的相关部门全部纳入了机制，实现了医药购销领域和医疗服务中不正之风问题治理的全领域全覆盖。

吴晓颖进一步表示，审计署可以对资金流向、药械购销等腐败核心区域开展专业的合规调查，这对于反腐取证，聚焦重点腐败问题，发现新问题都将发挥重要作用。“首先，审计能从费用使用角度发现医药领域腐败的重灾区域。其次，审计助力医药行业整顿与市场净化，有助于规范医药企业营销行为，帮助医疗机构规范运营管理。同时，审计也能规范学/协会运行，为会员单位、患者提供更多高质量的专业服务。”

事实上，随着国家多部门常态化协同监管机制的建立，针对医药行业全领域、全链条、全覆盖持续高压反腐败也将成为常态。对广大医药企业来说，只有全方位合规经营才能可持续健康发展，整个行业生态才能走上良性发展轨道。

吴晓颖强调，医药产品的从研发、临床试验、生产、销售、医生使用等众多环节，涉及到医药企业、医疗机构、监管机构、经销商、代理商等多个相关方。在众多的环节中，药品与医疗器械的终端销售推广、入院采购两大环节始终是医药行业不合规问题的高发领域。终端销售推广方面，随着国家医药反腐的监管趋严，未来以各种名义或形式实施的“带金销售”必然在形式和手法上更加隐蔽。

目前，国内很多医药企业的合规管理从体系建设到执行管控都还处在逐步完善期，仍有改进的空间，主要表现为一些企业完全以营销驱动为主，销售费用占比较高，对合规管理的重视程度却较低。具体而言：首先，医药企业的合规体系建设要从组织架构、制度流程、投入保障三个方面加强建设；其次，有些医药企业专职的合规管理部门或者合规管理人员队伍需要充实；此外，在医药反腐集中整治的大背景，部分医药企业的管理层对合规管理的重视程度、投入程度也将不断提高。

“医院与医生是医药行业中极为重要的参与者。对医院而言，要更加注重合规体系的建设与闭环管理。建议健全院内关键少数岗位人员任职交流回避和关键岗位轮岗制度，并且完善院内院外举报-调查-查处-移送的闭环。”吴晓颖说。

21世纪经济报道2023-9-5

政府财务报告审计研究

政府财务报告审计制度是政府综合财务报告制度体系的重要组成部分，目前我国政府财务报告审计制度建设尚处于起步阶段。2020年9月，审计署印发《政府财务报告审计办法（试行）》，从行政法规层面对政府财务报告审计工作进行规范。本文梳理了当前我国政府财务报告编制现状及审计关注的重点难点，研究提出了适合 我国国情的政 府财务报告审计制度的建 设构想，以期推动这一制度更好发挥作用。

当前政府财务报告编制存在的问题

（一）业务方面

内部控制建设不健全，难以保证业务合规有效执行，影响基础财务数据。业财融合度不高，主要基于财务账面数据开展财务报告编报。资产账实不符，财务账面数据未完整反映资产的实际情况。整体业务存在管理缺陷，导致政府财务报告失真。

（二）财务方面

1. 基础数据难获取。会计核算系统与报表编制系统自动衔接不足，编制报表以手工录入和人工整理数据为主，基础数据多、工作量 大，导致基础数据难以高效准确获取。

2. 会计核算不规范、不准确。未准确理解政府会计准则、财报编制目的 等，会计科目选择较随意，经济业务核算不真实，导致列报信息不真实、不完整、不准确，主要包括零余额用款额度注销的账务处理不符合政府会计制度规定、固定资产累计折旧和无 形资产累计摊销额计提或补提不准确、事业单位应收款项及其他应收款未计提坏账准备等问题。

3. 内部抵销不全面。由于缺乏科学、有效的对账机制，内部单位之间交易及往来对账烦琐、同一业务双方会计处理方式不同、编报和对账时点不同 步、人工对账差错率高等，导致内部抵销不全面。

4. 财报编制不规范。编制财报过程中，存在不准确、不规范之处，导致上报的财务报告存在不符合编报指南要求，主要问题包括缺乏权责发生制思维、会计报表附注披露不完整、财务分析不规范、不深入等。

5. 报表审核不到位。《政府财务报告编制办法》规定了政府财务报告数据质量的审核，但没有提出更有效、具体的审核机制和审计监督机制，报告的编制管理过程未形成闭环，审核工作未穿透报表数据深入业务，不能对报表进行更有效、更深入、更具体的审核。

政府财务报告审计应关注的重点难点

（一）内部控制建设不完善对风险导向审计的影响

政府财务报告审计应充分吸收借鉴现代风险导向审计的精髓，根据单位所处外部环境和内部 控制情况研判可能发生重大错报风险、需要重点关注的领域，基于研判结果恰当分配审计资源、严谨确定审计策略。在确定实质 性测试的性质、时间和范围时，审计应充分调查、研究和评价被审计单位 的相关内部 控制制度，着重关注普遍性问题；在确定审计程序和方法时，应充分调查、研究、评价被审计单位相关内部控制的有效性，尤其关注资产折旧、投资、费用摊销等目前行政事业单位内部控制规范未提及部分；在编制审计计划前，应了解被审计单位的相关内部控制制度；在进行符合 性测试时，应关注信赖不足风险和信赖过度风险，达到审计风险和效率的 有效平衡。

（二）合并主体难确定对审计范围的影响

政府财务报表是由政府下属各个部门合并财务报表以及其他主体财务报表 逐级合并汇总而成，各个合并财务报表的内容是否完整和可靠对政府财务 报告审计影响重大。编制审计计划时，应充分了解政府合并会计报表的编 制范围，在确定合并会计报表重点会计问题及重点审计领域时，应当考虑合并会计报表各主体所采用的会计政策以及合并范围的变动情况等事项。实施审计过程中，应审查合并会计报表的合并范围是否符合政府财务报告 规定，同时对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料保持 关注并实施必要审计程序。编制审计报告时，应特别关注各合并主体审计 意见的类型及其对合并会计报表审计意见的影响。

（三）前期累计错漏报对本期审计的影响

部分单位由于新旧政府会计制度转换不充分，资产及负债科目的真实性、 完整性、准确性存在较大问题，如部分固定资产、对外投资、公共基础设 施、无形资产未确认导致资产不完 整，在会计制度转换时未得到解决而形成重大错漏报，反映在以后会计年度报告中导致期初余额和本期期末余额 不正确。因此，开展政府财务报告审计时，需考虑期初余额对本期审计的影响。编制审计计划时，充分考虑并判断期初余额的影响程度，根据职业谨慎，确定期初余额的审计范围。实施审计过程中，应针对期初余额不存 在对本期会计报表产生重大影响的错报或漏报等事项，获取适当、充分的 审计证据。编制审计报告时，基于审计证据，考虑期初余额的影响，发表审计意见。

（四）会计核算不规范对审计认定的影响

囿于政 府会计核算基础重大变革以及政府会计核算人才短缺，目前在政府会计核算中存在很多不规范现象，需要加强对财会人员的培训，通过提升政府财务报告的质量，助力实现政府综合财务报告制度改革目标。从风险导向出发，审计应对资产、负债、收入、费用等会计核算内容给予重点关注。

政府财务报告审计的有关构想

（一）政府财务报告审计目标

1. 总体目标。

结合《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》相关规定，政府财务 报告审计的总体目标可以定位为：支持和促进政府改进财务报告信息质量，提升政府财务管理水平，强化政府财务信息公开透明度，促进财政 经济可持续发展，推进国家治理体系和治理能力现代化。

2. 具体目标。

（1）为政府财务报告的真实性、公允性提供合理保证。合理保证政府财务 报告能如实反映我国政府的财务状况和运行情况，并为信息使用者所用。如固定资产是否账实一致，是否完整真实地列报，直接影响到使用者对该报告项目的可信任度。

（2）揭示财政风险。政府财务报告能全面反映政府资产负债情况，及时 披露政府债务情况，以促进资源配置效率的提升，为政府财政的未来发展提供有价值的信息。因此，财务报告审计要发挥揭示财政风险的作用，为防范化解财政风险做好预警。

（二）政府财务报告审计主体

1. 政府财务报告审计主体的构成。

（1）审计机关负责综合财务报告审计。

充分考虑我国政府管理体制，参照国家审计对同级政府预决算审计的职能，由审计机关负责开展政府综合财务报告审计。

（2）注册会计师参与部门财务报告审计。

由于国家审计力量有限、社会公众具有监督需求，由独立的社会审计机构参与政府部门财务报告审计，充分发挥社会审计机构的专业优势，可提高审计的整体效率，提升相关信息的可信任度。

2. 政府财务报告审计介入时间。

在政府财务报告编制、审核、备案到公开的整个流程中，审计均可介入。在财政部门编制综合财务报告之前，先开展部门财务报告审计，部门财务报告经审计后上报财政部门编制综合财务报告，再由审计机关对综合财务报告开展审计。

（三）政府财务报告审计对象

1. 政府综合财务报告审计对象。

政府综合财务报告的审计对象为被审计主体的政府财务报告，被审计主体范围与财务报告的编制主体范围一致。具体而言，综合财务报告的审计对 象为各级政府的综合财务报告，包括各级政府的综合财务会计报表、会计报表附注、财政经济分析、财政财务管理情况等。

2. 政府部门财务报告审计对象。

政府部门财务报告审计的对象分别为各级政府部门财务报告。被审计主体与部门财务报告的编制主体范围一致。结合我国政府财务报告编制工作开展情况，政府部门财务报告审计初级 阶段 主要以财务会计报表及会计报表 附注为主，待发展成熟以后，再将部门财务分析纳入审计对象内容。

（四）政府财务报告审计依据

1. 审计标准。

我国现行国家审计准则尚未涉及政府财务报告审计的相关内容，注册会计 师审计准则中也尚未考虑政府部门的业务特点。根据我国当前国家审计准 则和注册会计师审计准则的实际情况，适合制定独立的政府财务报告审计准则，具体包括基本准则、具体准则及准则解释等内容。

2. 审计标准的主要内容。

（1）基本准则。作为政府财务报告审计的基本准绳和纲领性文件，从总体 审计原则、审计目标、审计主体、审计对象、审计方法、审计意见类型、审计法律责任、审计人员职 业 道德 要求等方面提出政 府财务报告审计的原则、方法等。

（2）具体准则。围绕审计全过程，分类制定具有实操指引的具体内容，包括但不限于前期沟通、审计过程、结果沟通、出具意见等审计相关联的各 个环节的具体准则内容，并针对各个环节制定细化的指引性内容，以提供可操作性强的指导。

（3）准则解释。针对审计实务过程中遇到的特殊事项、基本准则及具体准 则中未明确的事项或要求，通过制定准则解释的方式 发布指引性文件或案例说明，以解决审计实务中遇到的特殊情况。

（五）政府财务报告审计方法

1. 风险导向审计法。

（1）风险导向审计流程。对重大错报风险、具体错报形式的评估和分析以 及有针对性地确定审计策略是政府财务报告风险导向审计方法的重要内容。在审计计划阶段，深入了解报告主体情况特别是政府财务报告重大错 报风险的领域，分析风险产生的原因及影响，探讨具体审计策略和步骤，确定审计工作的范围、时间安排和重点方向。在审计实施阶段，进一步了解该政府部门情况，获取适当、充分的审计证据，分析、评估重大错报风险。在审计报告阶段，综合评价审计发现的错报及未修正的错报所产生的影响，得出结论并发表审计意见。

（2）重大错报风险分析。综合政策等制度环境、会计核算和内部控制等 因素，分析政府财务报告的重大错报风险。包括报告主体所处制度环境，会计核算中可能产生重大错报风险，报告编制主体的内部控制情况等，以确定其重大错报风险水平。

（3）审计策略。对政府财务报告重大错报风险进行评估后，根据风险水平和错报形式综合运用询问、观察、检查、函证、重新计算、重新执行、分析程序等方法实施审计，从内控执行风险、银行存款、往来账户、存货、固定资产、无形资产、公共基础设施和保障性住房、长期股权投资、借款、收入类报表、费用类报表等的实质性测试程序入手，以获取适当、充分的审计证据。

2. 财政经济分析和财政财务管理情况审计法。

（1）财政经济分析审计法。财政经济分析以政府综合财务报表为依据，主要分析政府财务状况、运行情况，以及财政中长期可持续性等，主要方法包括结构分析法、比率分析法、比较分析法、趋势分析法。从财政经济分析方面看，审计以审核分析指标、审核中长期预测信息为主。对于财政中长期可持续性的分析，除了审核指标数据的准确性，还应就相关事项获取充分、适当的证据。

（2）财政财务管理情况审计法。依据政府综合财务报告编制操作指南，财政财务管理情况包括政府预算、资产负债、政府收入费用等方面的管理情况。

（六）政府财务报告审计报告意见类型

1. 无保留意见。

若认为政府财务报告在所有重大方面均按照适用的财务报告编制的规定编制并实现公允反映，审计应发表无保留意见。

2. 非无保留意见。

如果财务报告未实现公允反映， 应与被审计单位责任人员讨论，并根据 适 用的财务报告编制规 定和未公允反映事项得到解决的情况，决定是否发表非无保留意见，包括保留意见、否定意见及无法表示意见。

3. 管理建议书。

考虑到我国政府财务报告制度改革正处于初步实施阶段，除以上审计意见 类型的标准报告之外，审计还可发挥管理建议书作用，促进被审计单位不 断提高报表编制水平。

（七）政府财务报告审计的内容及重点

1. 综合财务报告审计内容及重点。

（1）审计内容。政府综合财务报告审计内容包括综合财务报告的会计报表、会计报表附注、财政经济分析、财政财务管理情况，以及与政府综合 财务报告相关的内部控制情况等。

（2）审计重点。应以风险导向审计为原则，对被审计主体进行风险评估后确定审计重点，包括真实性、准确性、完整性、截止性、权利和义务、列报和披露等。

2. 部门财务报告审计内容及重点。

（1）审计内容。包括政府部门财务报告的会计报表、会计报表附注、部 门财务分析以及与部门财务报告相关的内部控制情况方面的内容。

（2）审计重点。与政府综合财务报告审计重点的原则一致。

（八）政府财务报告审计的结果报送与运用

1. 结果报送。

审计后的政府综合财务报告与审计报告依法报本级人大常委会备案并按规 定向社会公开。具体而言，政府综合财务报告审计报告由审计部门报送本级人大常委会备案，并通过本级政府以及审计、财政部门官网进行披露，政府部门财务报告审计报告由政府各部门报送给本级财政部门，并在各部门官网披露。

2. 结果运用。

（1）人民代表大会。基于政府综合财务报告审计报告及包含的信息，了解 政府履职、资产与负债、整体运行、投入产出、公共职能履行、财政风险 等情况信息，为制定中长期发展规划、改进现有的管理方式等提供决策参考。

（2）财政部门。除在审计过程中边改边总结外，还包括修订完善财务报告编制方法和操作指南、优化财务报告编制组织结构、修订完善政府会计准则制度、强化财政财务管理、提高配合审计工作效率、提升编报质量、推动提升下属部门的财务管理水平等。

（3）政府部门（不含审计机关）。主要体现为总结编制问题、挖掘问题 根源，促进部门完善管理体制和运行机制。同时，基于经审计后的财务报告进行深入且多维度的分析，充分发掘可用信息的价值。

（4）审计机关。除上述部门审计结果的运用外，还可为后续审计确定审计风险、关键事项、审计重点等积累审计经验。此外，也可对政府财务报告从审计角度进行分析，从整体和细节等方面提炼对后续审计有用的信息。

（5）社会公众、企业法人。社会公众、企业法人对政府公共履职情况有知情权，经审计的政府财务报告能够提供可靠的信息，有利于社会公众、企业法人对政府履职的监督、评价。同时，还可从政府财务报告审计报告 中 挖掘投资信息，为投资决策提供参考。

（6）债券评级机构。随着政府财务报告审计报告的推出，债券评级机构运用其作为评级参考，提升政府信用评价的准确性。

（7）国际投资机构、国外金融机构、政府债券持有者。由于经审计的政 府财务报告能够传递有效的投资决策信息，投资者对其运用的需求较强烈。

（8）国际政府部门、国际组织。国际上研究我国政府的机构、政府部门或 者国际组织，可运用我国政府财务报告审计报告进行相关的统计、政策制度制定研究、分析和信息加工等。

兴安审计2023-8-31