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从研究型审计思维谈审计档案价值的再发掘

审计档案是指审计机关进行审计（含专项审计调查）活动中直接形成的对国家和社会具有保存价值的各种文字、图表等不同形式的历史记录。审计档案记录了审计的全过程，凝聚了审计人的汗水和智慧。审计档案不仅是审计人的知识宝库，还是审计人的可用财富，特别是在全面推进数字化档案建设的背景下，审计档案的建、管、用，得到了进一步的提升。运用研究型审计思维开展审计档案价值的再发掘，有利于实现审计档案数据共享，助推基层审计机关审计质量的提升。

一、审计档案是青年审计人才成长的“铺路石”

青年审计人才的培养是一个长期的过程，在审计工作任务日渐繁重与审计专业人才严重紧缺的情况下，加快审计人员专业化建设，提升审计人员业务能力和水平，让青年审计人员尽快融入审计角色，适应审计工作需求，是缓解当前审计任务与审计人员矛盾的有效途径之一。审计机关应重视对现有审计档案的收集、整理、分析和研究，遴选出财政审计、经济责任审计、专项资金审计等各类型的优秀审计项目档案，组成鲜活、优质的数字化审计案例库，供青年审计人员进行案例自主学习、研究和集体培训使用。一方面，青年审计人员通过对审计档案的学习与分析，有助于解决审计实践中参与审计项目少、经验积累不足和审计理论学习到审计实践运用欠缺的问题，直观了解审计的基本程序与审计的规范要求；另一方面，数字化档案以其内容全面、检索方便、选择性强、便于阅读等特点，契合现代青年审计人员的阅读习惯，深受大家欢迎，提升了阅读和学习的效果。

二、审计档案的再研究是审计质量提升的“加速器”

审计质量是审计工作的生命线，对审计档案的再研究，是总结优秀审计经验、排查审计实施不足、防范审计风险，促进审计质量提升的有效路径之一。每年度，应组织审理部门、各审计组对年度内实施的预算执行审计、重点部门领导干部经济责任审计、重点专项资金审计等重大审计项目开展项目复盘。一是从制定审计目标、审前调查和研究、聚焦重点事项、组织方式、审计风险防范等方面，对审计项目开展情况进行全面总结、评估分析。通过查找问题、商讨对策、总结审计过程中的经验与存在的不足，从而不断完善审计组织方法和实施内容，防范审计风险。二是审计档案实现了审计案例“量”的积累，数字化档案的建设，利于审计机关将同一行业、同一类型的被审计单位进行分类汇总，建立不同类型的审计资源库。各审计组通过梳理同一行业或类型的审计档案，可以理清相关行业、单位的历史沿革、内部管理模式、项目建设情况、资金管理方式和审计标准等，便于在实施同类审计项目时进行综合比对分析，达到横向比较与纵向穿透相结合，快速掌握相关情况，提升审计效率。三是加大优秀审计项目档案的再加工，选取经过复核审理的高质量的典型问题取证单、征求意见稿和审计报告，将档案材料中的问题进行脱密处理，制成取证单、审计报告参考模板，供审计人员在审计实践中参考使用，使审计人员个人智慧转化为审计机关集体财富，便于审计人员学习借鉴，做出更多标准件。

三、审计档案的再提炼是审计成果转化的“点金石”

审计成果运用是审计工作的重要环节之一，在审计工作中起着至关重要的作用。只有不断提升审计成果运用水平，才能更好地体现审计参与国家治理的作用。一是审计档案提供了较为丰富的审计发现问题库，各审计组将审计发现问题放到同一行业、同一类型的问题库中进行比较，更加易于理解问题形成的原因、发展的趋势以及对行业、系统的影响，从而判断发现问题的重要性和价值性。二是通过对以往审计信息、审计要情的研究，有利于审计人员提高政治站位，主动结合经济社会发展、政策制度、行业要求、党委和政府的工作重点，及时揭示和反映经济社会各领域新情况新问题新风险，提高审计信息、审计要情的质量，更好地发挥参谋助手作用。三是将同一行业、同一类型项目中发现的问题进行归纳总结、分析研究，发现其中普遍存在的共性问题和具有鲜明特点的个性化问题，向党委、政府提出合理化建议，从而推动出台规范性文件从体制机制制度等方面解决同一行业、同一类型被审计单位存在的问题，达到审计一个、整改一批、规范一片的目的。

扬州市审计局2023-9-7

开展研究型审计的探索与思考

近年来，随着我国经济社会发展，党中央、国务院对审计工作提出了更高的要求，审计工作的广度和深度进一步拓展，各级审计机关人少事多的矛盾进一步凸显，审计人员疲于完成审计任务，对审计如何更好地促进制度机制完善、推进国家治理缺乏深入的研究和思考，导致审计工作提出的某些建议针对性不强。如何解决这一矛盾问题，并进一步提升审计工作质效，是每一名审计人员都应当认真思考的问题。笔者认为，深入开展研究型审计是一个较为有效的解决途径。

一、开展研究型审计的目的

研究型审计是站在推进国家治理体系和治理能力现代化的高度来思考和谋划审计工作。在审计项目实施中融入研究思维，把研究型审计贯穿审计实施全过程、各方面。做到既反映问题和揭示风险隐患，又分析研究问题产生的根源，破解影响高质量发展、科学发展的政策束缚、体制障碍、机制扭曲、制度缺陷和管理漏洞，促进关键环节和重点领域不断深化改革，推进行业治理、单位治理、基层治理、区域治理水平不断提升。

二、开展研究型审计的意义

（一）开展研究型审计是践行政治机关责任的需要。2021年，中央审计委员会办公室、审计署印发了《“十四五”国家审计工作发展规划》，明确提出要“积极开展研究型审计，系统深入研究和把握党中央、国务院重大经济决策部署出台的背景、战略意图、改革目标等根本性、方向性问题，不断提升审计工作政治性和前瞻性”。作为政治机关，面对党和国家的新要求，我们应该转变观念，充分认识到审计在推进国家治理体系建设、重大决策部署落实等方面应发挥的积极作用。

（二）开展研究型审计是履行审计职责使命的需要。国家审计是依照宪法所赋予的公权力对国家和社会的经济运行状况进行监督。审计监督既要对经济运行数据进行公正真实地反映，又要基于真实数据进行科学地分析、判别与评价。从这个角度说，研究型审计不是什么另辟蹊径，而是履行审计职能的本质要求。审计工作不能就事论事，不能单纯审查财务收支和关注真实合法情况，更要关注绩效情况，要站在维护国家经济安全的角度思考、研究和解决问题，充分发挥审计的宏观调控“工具箱”作用。

（三）开展研究型审计是提升审计工作质效的需要。“没有调查就没有发言权”，这是毛泽东同志的一句至理名言。调查研究是审计工作的法宝，审计过程就是一个调查研究的过程。审计要为国家治理服务，就必须用事实说话，用数据说话，不能随意提出没有经过深入调查研究的观点。审计人员要对被审计单位做出客观公正的审计评价，就发现的问题做出客观判断和定性，就必须要进行深入细致的调查研究。通过开展研究型审计，可以进一步提升审计工作的层次和水平。一方面，通过深入的调查研究，可以实现“一审多果”， 不仅有审计报告，还有专题研究报告、审计信息，就有关体制、机制和制度等方面的问题系统分析研究，提升审计成果。另一方面，调查研究的过程也助于提高审计信息和审计报告的质量。实践表明，真正有分量的信息或报告必定在研究上做足了文章，必定浓缩了非常丰富的内容，而不仅仅是问题的简单堆砌和反映。

（四）开展研究型审计是加强审计人才队伍建设的需要。通过开展研究型审计，可以促使审计人员加强学习，养成善于思考问题、分析问题的良好习惯，不断强化专注财务又关注业务的综合思维，不断锤炼发现问题和解决问题的系统思维，不断形成坚持原则与支持创新的辩证思维。进一步增强宏观思维能力，努力成为行业领域审计的行家里手。

三、研究型审计的主要特点

研究型审计是在传统审计关注揭示问题的基础上，注重“治已病”、“防未病”，注重将宏观性、全局性、建设性的理念融入到具体审计工作中。与传统审计相比，研究型审计有以下几点突出变化和特点：一是审计目标的变化。改变过去审计单一的“揭示问题”等监督功能，把审计目标提高到“预防”、“抵御”和“纠偏”等服务上来。审计不仅仅是要查出问题、揭示问题，更重要的是要在揭示问题基础上，深入分析研究问题产生的主客观原因，提出有价值的审计建议，为国家经济安全、经济社会健康运行和国家治理服务。二是审计过程的变化。审计过程改变过去审计人员对被审计单位的单项“审查”为“为国家治理负责”前提下的双向沟通和协作配合，需要审计人员与被审计单位共同研究，探寻问题产生的原因和研究解决问题的办法。三是审计内容的变化。改变过去以“合法合规性”审计为中心，强调“绩效性”及“违法违规”的深层次原因分析。改变过去就事论事的“微观审计”，强调从宏观全局着眼开展分析研究。四是审计方法的变化。传统审计重点审查各种资金流、物流对各种法律法规的遵从性，而研究型审计重点在于对数据的统计、分析和利用，重点探究提高工作质效的制约因素和有效途径。五是审计结果的变化。在传统审计报告的基础上还多了一些审计成果，如专题研究报告、审计要情、审计信息等。同时，审计报告由过去的重罗列“问题”到现在还重问题的“原因分析”和提出“审计建议”。

四、开展研究型审计路径

紧紧围绕审计中心工作开展审计研究，在重点审计项目中，把审计研究与审计业务工作同部署、同执行，实现审计研究与审计业务工作的有机结合和相互促进。

（一）加强组织领导，解决“谁来研究”的问题。审计干部既当“审计员”，又当“研究员”，在重大审计项目中，主动为审计组出研究题目，到被审计单位深入调研，带头参与重大专题研究。在重大项目中实行审计研究与审计项目“四同时”制度，即在确定每个审计项目的同时确定专题研究题目、在成立审计组的同时成立审计理论研究组、在项目实施中同时开展专题研究、在审计项目结束时同时完成并提交审计研究成果，把研究型审计落到实处。另外，在一些重大审计课题研究中，坚持与高等院校和科研机构的合作，形成研究的合力，实现重点突破。

（二）精心选择题目，解决“研究什么”的问题。开展研究型审计，确定好研究的题目很关键。在实际工作中，坚持突出重点原则，主要是在重大审计项目中开展专题研究，比如署定、省定项目；坚持价值取向原则，要预评估题目本身有没有研究价值，是不是党委政府和群众关心的重点、热点、难点等问题，是否具有普遍性、宏观性和地域特色等。比如在社保资金审计中，可结合社保工作的重点、难点以及区域特点，确定“被征地农民社保”、“机关事业单位养老保险”“基金安全”等专题开展研究。

（三）广泛深入调研，解决“怎样研究”的问题。为了把审计研究做实、做深、做透，要深入调研，做实做细以下工作。一是厚实日常储备。注重日常学习积累，审计干部加强业务学习和研究，注重把握审计对象及相关行业领域的体制机制、政策法规、改革路径等情况，把业务类型、重点难点和审计发挥作用的着力点等研究透彻，做到心中有数。二是做足审前调查。审计组在开展审前调查的基础上，召开审前学习研讨会和业务培训会，理清工作思路，明确审计目标，精细制定方案。为实施审计奠定良好基础，做到速进入状态、精准锁定问题。三是做细审中调度。审计组严格按照审计实施方案锁定目标、突出重点、深入核查，定期召开碰头交流会，讨论重点线索和突破路径，进一步理清思路、明确目标、形成共识。四是压实证据支撑。注重取证的完整性和规范性，审计人员要压实证据支撑，把牢审计取证这一核心环节，将有关证据与审计认定的事实对号入座、逐一审核，确保审计证据充分、相关、可靠，确保审计结果经得起历史和实践检验。

（四）形成审计成果。在揭示及处理问题、促进整改纠正的基础上，加大分析力度，对各类审计成果进行统筹整合归纳，从宏观层面进行综合分析研判，更加系统地揭示和反映经济社会各领域的新情况、新问题、新趋势，发挥预警作用；系统分析及把握问题实质、形成原因、造成后果及演变规律，从更深层次揭示反映影响制度实施及效果的环节及问题，针对性地提出改进意见和建议，不断助力制度创新及完善、健全管理体制、畅通运行机制，切实把制度优势转化为治理效能，推进国家治理体系的不断完善和治理能力的持续提高。

（五）做好评估总结。项目结束后，审计组及时做好经验总结，开展审计成果讲评，认真总结梳理实施方案、取证方法、审理方式、报告质量等工作细节，讨论失误、缺憾、漏洞，交流亮点、经验、技巧。组织开展审计质量检查和优秀审计项目评选，不断总结成功方法和示范经验，激励审计干部的工作热情。通过总结评估，补齐工作短板；持续积累一批优秀审计人员和优秀审计项目、一批经典审计案例和成功经验方法，从根本上推动审计人员思维方式和能力素质提升。

绵阳市审计局2023-9-15