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优化营商环境政策落实跟踪审计的实践探索

良好的营商环境是提升一个国家或地区竞争力的核心因素，营商环境的优化程度是经济软实力高低的重要体现。2021年《政府工作报告》提出，纵深推进“放管服”改革，加快营造市场化、法治化、国际化营商环境。审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，应当充分发挥“治已病、防未病”的作用，持续跟踪减税降费、清理拖欠民营企业、中小企业账款等政策落实情况，推动优化营商环境，让企业和群众各类市场主体切实受益，促进国家重大政策措施落地生效。

优化营商环境政策落实跟踪审计的发力点

营商环境是一项涉及社会要素、经济要素、政治要素和法律要素等多领域的系统工程。优化营商环境的路径主要包括：深化简政放权，进一步精简准入审批手续；强化精准服务，进一步提升服务企业效能；优化监管方式，进一步减少监管执法干扰；降低成本，进一步减轻税费负担；强化公平竞争审查，进一步防止和纠正行政权力的滥用；动态调整责任清单，进一步细化量化政府服务标准等。根据党中央、国务院的决策部署，近年来，审计机关开展了减税降费、清理拖欠民营企业中小企业账款跟踪审计、专项审计，本文重点结合这类项目阐述优化营商环境政策落实跟踪审计的发力点。

（一）减税降费政策落实情况

实施更大规模减税降费，是党中央着眼新形势下宏观经济形势变化作出的一项重大决策部署，是应对复杂经济环境、激发市场活力、顶住经济下行压力的关键举措，是实施积极财政政策的头等大事。一系列减税降费政策出台实施，聚焦市场主体的痛点和难点，助力企业轻装上阵，切实增强了纳税人实实在在的获得感，政策红利持续释放对增强市场信心和稳定市场预期具有重要作用。但是在政策实际执行过程中还存在很多问题，造成部分企业税费不降反增。因此，为更好落实减税降费系列政策措施，应当重点在以下方面开展审计。

一是减税降费重点任务的进展和完成情况。需要重点关注各地区以及财政、税务等部门是否及时出台有关减税降费的政策措施，各项任务是否如期进行。二是减轻税收负担政策措施的落实情况。需要密切关注国家出台的降低增值税税率、增值税留抵退税试点、放宽享受减半征收企业所得税优惠的小微企业标准，以及取消委托境外研发费用加计扣除限制等优惠政策是否落实到位，促进各项税收优惠政策应享尽享。三是清理规范涉企收费政策措施的落实情况。需要仔细甄别国家已出台的降低企业税费、人工成本、融资成本、制度性交易成本以及物流成本等负担的一系列措施是否落实到位，从而合理降低实体企业的综合成本，增强其盈利能力。

（二）清理拖欠民营企业中小企业账款情况

清理拖欠民营企业中小企业账款，既是贯彻落实党中央、国务院关于支持民营经济发展决策部署，助力经济高质量发展和落实“六稳”“六保”要求的关键措施，也是优化营商环境、推动政府诚信体系和服务体系建设、减轻企业成本负担的重要举措，更是保障民营企业中小企业合法权益、确保经济健康可持续发展的有力行动。但当前仍然存在新增欠款、清偿进度缓慢、虚报清偿等问题，市场主体对惠企减负政策的获得感不强。为更好推进清理拖欠民营企业中小企业账款工作，解决企业资金需求的燃眉之急，应当在以下方面重点开展审计。

一是关注相关部门职责履行情况。重点关注各级政府是否组织对拖欠民营企业账款问题进行全面排查、建立台账、有序推进，财政部门是否加快预算资金拨付进度、依法合规落实资金来源和偿还责任，发展改革等部门是否严格审核投资类项目以及国资部门是否对国有企业欠款问题进行督导检查，杜绝未批先建、先开工后立项等类型的违纪违法犯罪行为。

二是揭示典型案例以点慑面。重点审查政府部门与国有企业拖欠的典型案例，如是否存在公权力侵犯私权利以及“新官不理旧账”等问题，应当根据具体情况合理考量是否需要纳入社会“黑名单”进行曝光，以此督促其尽快履行归还欠款义务。

三是以审计成果推动专项治理。结合近几年审计发现问题来看，惠企减负政策方面的违规行为具有“点多、面广、频发、金额大”的特征，这些行为不仅占压了企业发展资金，更冲抵了减税降费的政策效果，同时对政府公信力造成了损害。审计机关应总结近三年审计成果，督促相关牵头部门以推动《保障中小企业款项支付条例》贯彻落实为契机，积极组织开展专项治理活动，对漏报、瞒报、新增拖欠以及虚假清偿、清理清退不及时等问题进行全面清理，减少与减税政策的对冲效应，进一步加大政府关心关爱企业发展的诚意，切实减轻企业负担，更好激发市场主体活力。将“当下改”与“长久立”结合起来，在督促各级各部门落实整改查出问题的基础上，督促其建立完善政策落实的长效机制，健全举报投诉查处反馈机制，解决“上热下冷”现象，对政策落实中的形式主义、官僚主义进行严肃问责，切实达到标本兼治。

（三）优化营商环境其他具体措施落实情况

在具体开展优化营商环境政策落实跟踪审计时，前期应该对优化营商环境相关法规政策进行梳理，把握营商环境管理制度的整体建设情况，对现行优化营商环境具体措施进行归纳整理，关注优化营商环境其他方面具体措施落实情况，采取随机走访、问卷调查、座谈等方式搜集反映强烈的问题。关注各地推进简政放权、“放管服”改革以及激发企业活力等情况，如是否对基层负责审批的事项给予经费、技术等方面的保障；是否着力推进涉企审批减环节、减材料、减时限、减费用等措施；是否加强部门衔接，扩大简易注销范围，使市场主体退出更便捷。

提高监督效能，深化营商环境政策落实跟踪审计功能

（一）统筹各方资源力量，形成营商环境监督合力

审计机关在切实加强自身建设、创新审计管理以及提高技术手段的同时，还应致力于打造协同联动工作保障机制，充分利用相关主管部门熟悉业务，了解其中难点、痛点的优势，协调相关主管部门，并且与纪委监委、财政以及内部审计、社会审计等部门强化沟通协调，形成监督合力，亦即建立健全优势互补、资源共享机制，增强监督整体效能，确保高质高效履职尽责。此外，应当不断研究细化融合式、嵌入式等监管方式，建立全方位、不留死角的监管模式，协同推进全覆盖监管，进一步推动有关政策措施落地落实，让各类市场主体切实感受到政府在积极优化营商环境以“筑巢引凤”，增强其发展的信心与动力。

（二）改进审计方式方法，充分运用信息化技术手段

优化营商环境是一项横跨多个 部门、多个专业、涉及海量政策文件的综合性工作。在优化营商环境政策落实跟踪审计项目中，面临跨部门沟通难、跨业务分析难、跨领域数据多等问题，加之审计力量薄弱的现状，直接影响了审计效 能的发挥。应采用“集中分析、分散核查”的方式，在审计项目中积极应用大数据分析手段，深入探索数字化审计，从而进一步聚焦审计重点，提高审计效率。以对形成审批事项的办理过程类数据为例进行分析。首先，应从市场监管、不动产登记中心等部门广泛采集企业工商登记、变更、注销等办理流程数据。其次，大数据专职机构负责对各类数据进行标准化处理、模型编写和集中分析，形成问题疑点。最后，针对数据分析中存在的突出问题疑点，开展远程持续审计监督，各审计组人员负责现场核实，拓展审计监督服务的广度和深度，建立全方位、有侧重的优化营商环境审计监督体系。

（三）构筑多项保障机制，强化营商环境审计质量控制

相较于传统审计模式，政策落实跟踪审计点多、线长、面广，如何保障跟踪审计质量不容忽视。第一，加强审计规范体系建设，制定完善政策落实跟踪审计质量控制标准，实行审计全过程质量控制。细化落实审计责任，建立健全政策落实跟踪审计质量控制体系，严格审计复核、审计考核、审计责任追究等。

第二，强化审计队伍建设。通过“以审代训”的方式，在项目实施过程中进行教学，既节省时间，又能达到提升审计人员对优化营商环境政策的理解与掌握能力的效果。审计人员也应自主学习优化营商环境政策落实跟踪审计的新内容、新方法及新技巧，掌握优化营商环境政策措施落实情况过程中存在的管理漏洞、制度缺陷。

第三，借鉴绩效审计评价方法。应当紧密结合营商环境审计的目标内容，以市场主体和群众的实际感受作为主要评价依据，设立必要的营商环境政策执行评价指标，指标的建立要考虑到共性指标和个性指标，定性指标与定量指标相结合，从而科学评价营商环境政策执行的效率和效果，促进审计结果更加精准、可靠。

（四）推动审计问题整改，充分运用营商环境审计成果

审计整改是审计监督的关键环节，是发挥审计在国家治理中重要保障作用的体现。第一，设立问题整改销号台账。审计期间，审计组应坚持“边审计、边整改、边规范”的原则，压实整改责任，做到整改一个，销号一个，确保审计问题整改到位。第二，充分发挥审计报告作用。及时通过审计报告、专题报告、审计要情等形式反映审计发现的有关营商环境中的重大事项、突出问题，从而有针对性地提出合理且具有可操作性的审计建议，强化审计整改力度。第三，加强审计整改公示。将审计发现的问题、整改情况通过政务网、互联网等方式进行公告，扩大审计效应，从而督促有关部门高度重视，确保问题整改到位。针对屡审屡犯问题，还应重点从体制机制层面提出研究型的审计建议，推动主管部门在建章立制上精准发力，防患于未然，并且深化营商环境跟踪审计成果的运用，促进营商环境持续优化。此外，应发挥审计的宏观管理职能，在更宏观的视角下深入研究优化营商环境建设中的突出矛盾和风险隐患，为党委、政府科学决策提供参考，助推经济持续健康发展。

推动优化营商环境政策措施落实工作的举措建议

( 一 ) 深刻理解营商环境政策内核，大力推进各项政策落地见效

为确保大规模减 税降费政策、清理拖欠民营企业中小企业账款、“放管服”改革等工作落到实处，增强发展动力，应对经济下行压力，推动高质量发展，需深刻理解相关政策内核，不断创新政策实施方式，提高政策落地的精准性和时效性。如应深刻认识减税降费是党中央在宏观调控方面的创新举措之一，可以起到“放水养鱼”、固本培元、涵养税源的效果，从而实现财政收入的可持续增长；开展清理拖欠民营企业中小企业账款是政府诚信体系和服务体系建设的一项必要内容，是减轻企业负担、支持民营经济健康发展的重要举措。

面对减税降费中存在的系列问题，可以参照财政资金直达机制，及时足额将减免房屋补贴、创业担保贷款贴息等资金直接下达到困难企业或个体工商户。同时加强服务，进一步精简享受优惠政策的办理流程和手续，运用大数据手段，加快推进智慧税务建设、深化税收大数据共享应用，精准推送税费优惠政策信息，促进市场主体充分享受政策红利。面对清理拖欠账款存在的系列问题，应落实责任，稳步推进清欠工作，财政、发展改革、人社等部门按照清欠工作要求，制定出台细化方案和政策措施，落实各自工作职责；严格审核，切实防止新增拖欠。坚持高质量发展理念，增强投资规划性和预算约束性，涉及举债融资的项目，必须依法合规落实资金来源和偿还责任，严防新增债务；培植财源，多渠道筹资还债等。

（二）建立健全营商环境法规体系，构建优化营商环境长效机制

由国务院制定并颁布的《优化营商环境条例》已全面实施，河南、江西、江苏等省也陆续出台了适合本地区发展实情的优化营商环境条例。要建立健全营商环境法规体系，各地区各部门必须继续做好营商环境方面的法律法规立改废释工作，开展与营商环境密切相关的规范性文件清理，及时清理、修改、废止制约营商环境的文件规定，并且拓宽市场主体参与拟定地方性法规草案、制定规章及规范性文件的渠道，健全公开征集、双向反馈、行业企业、商会协会广泛参与的沟通协同机制，充分听取市场主体、行业协会商会的意见。在此前提下，汇集专家论证、公众参与、风险评估以及集体决策的智慧，并且充分考虑市场主体的调整适应期，形成规范有序的制度措施。当市场主体相对集中的意见未被采纳时，应当进行合理说明。

（三）加强营商环境政策宣传，强化营商环境监督检查

各地亟须制定并实施优化营商环境监督员制度，可以将企业家、政协委员、人大代表以及专家学者等作为监督员的选取范围，依靠具有代表性的监督员群体监督营商环境的建设。针对发现的突出问题及时反馈意见建议，政府及有关部门应当接受监督员的监督，采取有力措施认真整改、举一反三，并将开展营商环境工作情况纳入年度考核，各县区各部门必须加大营商环境法治宣传、法律服务力度，充分运用网络、微信、报刊以及 App 等方式发布政策法规及规范性文件的解读方案，从而提升公众法治意识，为营造法治化营商环境提供基础性支撑。此外，应当在一定范围内主动公示、通报各部门开展营商环境的工作情况，以便接受社会监督，打造优质营商环境，切实便利企业和群众，提升政府服务效能。

四川省广元市审计局2022-1-3

中国内部审计协会关于印发内部审计探索研究型审计实践案例展示活动方案的通知

各位理事，监事，各单位、个人会员，各分会：

根据中国内部审计协会（以下简称协会）2022年工作计划，协会将组织开展“内部审计探索研究型审计实践案例”展示活动，为使该项活动取得成功，达到预期目的，制定实施方案如下：

一、活动目的和意义

近年来，审计署大力倡导开展研究型审计。2021年6月，中央审计委员会办公室、审计署印发《“十四五”国家审计工作发展规划》，强调要创新审计理念思路，积极开展研究型审计，系统研究和把握党中央、国务院重大经济决策部署的出台背景、战略意图、改革目标等根本性、方向性问题，不断提升审计工作政治性和前瞻性。转变审计思路，既要善于发现问题，更要注重解决问题，发挥审计的建设性作用。根据审计实践需要，强化审计理论研究，推动审计理论、审计实践和审计制度创新。在今年初召开的全国审计工作会议上，侯凯审计长强调，深入开展研究型审计是实现新时代审计事业高质量发展的必由之路。

审计署提出的加强研究型审计的要求，对内部审计的发展同样具有重要指导意义。内部审计必须深入理解开展研究型审计的必要性和重要性，以探索开展研究型审计为抓手，推动内部审计高质量发展。第一，开展研究型审计是内部审计适应时代发展的需要。“边研究、边实践、边总结、边提升”既是国家审计，也是内部审计发展中一条贯穿始终的重要经验。进入新时代，经济社会发展日新月异，各个组织的发展面临许多新情况、新问题、新风险，审计环境、对象和内容都发生了很大变化，给内部审计提出了许多新使命、新任务和新要求。如果内部审计不能够与时俱进，加强研究，在审计实践中仅凭经验办事、墨守成规，将难以适应新形势，难以满足组织发展的需要，难以为组织创造价值。第二，开展研究型审计是内部审计实现高质量发展的需要。在审计工作中要把研究贯彻于全过程、落实到各环节。通过加强研究将有利于审计人员明确审计需求，提升立项的科学性；深刻理解被审计单位的内外部环境、发展战略和业务特征，厘清审计思路、明确审计重点；创新运用审计技术方法，精准揭示问题，深挖问题根源，提出更加切实可行的审计意见建议；找准推动审计整改的着力点，提升审计结果运用的广度和深度，从而更好地实现既查病，又治已病、防未病的目标，推动内部审计的高质量发展。第三，开展研究型审计是加强内部审计人才队伍建设的需要。通过开展研究型审计，有利于营造内部审计机构和内部审计人员学习钻研审计业务的浓厚氛围，增强宏观大局意识和把握政策的水平，提升分析问题和解决问题的能力，增长“能查能写能说”的本领，培养造就研究型内部审计人才。

研究型审计既是一种理念、也是一种方法，但绝不是为了写文章搞课题，而必须立足于审计实践、服务于审计实践。就是强调要在审计实践中通过加强研究、做足功课，使审计工作政治站位更高、政策方向更明，更有针对性，更有效率，更有质量。因此，本次活动的目的就是要通过征集内部审计探索研究型审计的实践案例，引导广大内部审计机构和内部审计人员积极探索开展研究型审计，及时总结实践经验做法，促进提升研究型审计的能力水平，推动内部审计的高质量发展。

二、申报案例的要求

（一）实践案例应当以近两年审计署提出开展研究型审计的要求以来，某个具体审计项目的实施情况及其成效为素材。特别鼓励反映在今年实施的审计项目中开展研究型审计的案例。

（二）案例材料应当提炼总结在某个具体审计项目实施的全流程中，从审前的调查了解被审计单位情况、编制审计方案；到审中的组织实施、出具审计报告；再到审后的推动审计整改和结果运用，如何将研究型审计的理念、做法贯穿始终，如何通过开展研究型审计使项目质量和成效显著提升的经验做法。案例材料在反映项目整体情况的基础上可以有详有略，突出反映某个环节、某个方面上通过加强研究指导实践取得成效的亮点和特色。

1.审前阶段。主要反映内部审计机构开展具体审计项目前，如何做好审前调查，加强对被审计单位和审计项目的研究，加强对被审计单位所处的政策环境、市场环境、行业背景等信息的分析和研究，加强对被审计单位所在领域、业务和管理活动的研究，加强对被审计单位的体制、机制、制度及其运行情况的研究，如何准确识别和评估风险，制订科学的审计方案，如何利用以前的审计成果和外部专家队伍，开展合作研究等方面取得的实际成效和经验做法。

2.审中阶段。主要反映内部审计机构开展具体审计项目时，如何聚焦审计质量和效率的提升，加强对审计思路、审计组织方式、审计取证方法、审计定性、评价和处理追责的研究，在促进准确揭示和反映问题、客观作出审计评价、深入发掘问题产生的原因和造成的影响，提升审计意见、建议和质量等方面取得的实际成效和做法；如何在信息化和数字化条件下，加强审计技术方法的研究和探索，利用大数据等信息技术提高审计质量和效率方面取得的实际成效和经验做法。

3.审后阶段。主要反映内部审计机构如何加强审计整改和审计结果运用的研究，找准制约审计整改的难点和痛点，构建审计整改和协同监督机制，拓宽审计结果运用的领域和范围，为提升审计效能，更好发挥审计的建设性作用等方面的实际成效和经验做法。

（三）案例材料可以涉及树立研究型审计理念，建立健全研究型内部审计体制机制制度，培养研究型审计队伍，提高内部审计人员研究能力等方面的内容，但必须将这些方面的工作成效体现在具体审计项目上，突出开展研究型审计项目中的实践探索和创新。切忌空谈理论脱离实践，避免写成理论研究论文或审计综合情况的工作总结。

（四）案例材料要遵循客观性、典型性、创新性、应用性和可读性原则。做到理论和实践相结合，突出在探索研究型审计过程中形成的先进的审计理念、有效的审计策略、科学的审计方法、有特色的取证过程以及创新的审计成果运用方法和成效等；要强化总结提炼和深入分析，要体现自身特色，案例应对其他组织有一定启发、借鉴和引领作用。要如实反映情况，不弄虚作假或夸大实际效果。

（五）案例材料应当做到内容完整、重点突出、结构严谨、详略得当、文字通顺，每份材料的字数一般在5000字以内。标题采用黑体三号，正文文字采用仿宋三号，序号采用一、（一）、1.三级。

（六）申报材料应当包括：

1.《内部审计探索研究型审计实践案例申报表》（见附件1）；

2.撰写的实践案例材料。

3.相关证明材料（可选报）。如与项目相关的、经过脱密处理的审计报告、审计信息简报类资料；内部审计机构探索研究型审计过程中取得的其他重要成果等材料。

（七）案例材料及相关证明材料中对不宜公开的信息应当做必要的技术处理，以保证不泄露国家秘密、工作秘密、商业秘密、个人隐私和个人信息。

三、参加范围

此次“内部审计探索研究型审计实践案例”展示活动面向中国内部审计协会会员单位，同时欢迎非会员单位参加。

四、推荐案例的要求

（一）协会会员中的各中央单位（中央部门、中央企业、全国性金融机构，下同）总部审计机构可以推荐1至3项（来自不同单位的）实践案例。

（二）协会各分会和各省、自治区、直辖市内部审计（师）协会可以推荐1至5项（来自计划单列市以外不同单位的）实践案例。计划单列市内部审计（师）协会可以单独提交1至2项实践案例，由所在省协会审核后统一推荐。

（三）无法通过上述两个渠道推荐的其他单位可以直接向中国内部审计协会推荐1项实践案例。

（四）上述推荐单位应当填写《内部审计探索研究型审计实践案例推荐汇总表》（见附件2，一式一份），连同所推荐案例的申报材料（每个案例的申报材料一式一份），一并寄至中国内部审计协会综合业务部（同时发送电子邮件）。

（五）任何单位不得通过不同渠道多头申报、推荐，一经发现将取消申报资格。

五、时间安排

本次活动安排在2022年3月至2022年11月进行。

（一）第一阶段，推荐阶段

3月至9月中旬，中央单位总部审计机构、协会各分会和省级内部审计（师）协会组织本单位、本系统、本地区所属单位撰写并申报实践案例，经逐级遴选后，按照本方案规定的数量向协会推荐；其他不属于前述推荐单位管理各层级内的单位撰写的实践案例直接按照本方案规定的数量向协会推荐。

各推荐单位请于9月16日前完成向协会寄送推荐案例材料的工作。

（二）第二阶段，评审阶段

9月下旬至10月底，协会组织评审组对推荐的实践案例进行评审，按照标准进行打分和综合评议。

（三）第三阶段，公示阶段

11月上旬，协会对拟推出的“内部审计探索研究型审计实践案例”，在协会网站（www.ciia.com.cn）“通知公告”栏目和协会微信公众号进行公示。

（四）第四阶段，展示阶段

11月下旬，协会以召开总结大会的形式，对本次活动进行总结，宣传展示“内部审计探索研究型审计实践案例”，向有关单位颁发证书。协会还将通过印发案例材料汇编、在《中国内部审计》杂志上刊登等形式宣传推广实践案例，推动本次活动成果的充分运用。

龙南市人民政府2022-3-12

内丘县审计局审计监督全过程记录制度

第一条　为促进依法行政，规范审计执法人员的审计监督行为，促进审计机关严格、规范、公正、文明执法，根据国家有关法律法规的规定，结合本局实际，制定本办法。

第二条　审计监督是指审计机关及其审计工作人员根据国家法律法规，依法对被审计单位财政收支、财务收支以及其他有关经济活动进行监督检查的过程。

第三条　本办法所称全过程记录，是指审计机关及其审计人员通过文字、音像等记录方式，对审计执法程序、审计准备、审计实施、审计报告、审计处理、审计归档的全过程进行跟踪记录的活动。

文字记录包括向被审计单位出具的审计文书、调查了解被审计单位相关情况、被审计单位提供的会议记录材料、审计证据的原件和复印件、审计记录、审计工作底稿、审计文书送达回证、审计实施过程和查证结果等书面记录。

音像记录主要包括采用照相、录音、录像等方式进行的记录。

第四条　审计执法全过程记录应坚持合法、客观、公正的原则。

审计机关和审计人员应根据行政执法行为的性质、种类、现场、阶段不同，采取合法、适当、有效的方式和手段对执法全过程实施记录。

第五条　审计人员应当真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项。

第六条　审计机关应当依照法律法规的规定，在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。

审计人员应及时收集审计通知书及送达回证并归档。

第七条　审计记录包括调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录。

第八条　审计组在编制审计实施方案前，应当对调查了解被审计单位及其相关情况作出记录。调查了解记录的内容主要包括：

（一）对被审计单位及其相关情况的调查了解情况；

（二）对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况；

（三）确定的审计事项及其审计应对措施。

第九条　审计工作底稿主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计措施的活动。

审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工作底稿。一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿。

第十条　审计工作底稿的内容主要包括：

（一）审计项目名称；

（二）审计事项名称；

（三）审计过程和结论；

（四）审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名；

（五）审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名；

（六）索引号及页码；

（七）附件数量。

第十一条　审计工作底稿主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计措施的活动。审计工作底稿记录的审计过程和结论主要包括：

（一）实施审计的主要步骤和方法；

（二）取得的审计证据的名称和来源；

（三）审计认定的事实摘要；

（四）得出的审计结论及其相关标准。

第十二条　审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据。依照法律法规规定，取得被审计单位负责人对本单位提供资料真实性和完整性的书面承诺。

第十三条　审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。

第十四条　审计证据材料应当作为调查了解记录和审计工作底稿的附件。

第十五条　审计人员取得证明被审计单位存在违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及其他重要审计事项的审计证据材料，应当由提供证据的有关人员、单位签名或者盖章；不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效，但审计人员应当注明原因。

第十六条　审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大的，审计人员可以对审计证据进行汇总分析，编制审计取证单，由证据提供者签名或者盖章。

第十七条　采集被审计单位电子数据作为审计证据的，审计人员应当记录电子数据的采集和处理过程。

第十八条　被审计单位的相关资料、资产可能被转移、隐匿、篡改、毁弃并影响获取审计证据的，审计机关应当依照法律法规的规定采取相应的证据保全措施。

第十九条　重要管理事项记录应当记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的下列管理事项：

（一）可能损害审计独立性的情形及采取的措施；

（二）所聘请外部人员的相关情况；

（三）被审计单位承诺情况；

（四）征求被审计对象或者相关单位及人员意见的情况、被审计对象或者相关单位及人员反馈的意见及审计组的采纳情况；

（五）审计组对审计发现的重大问题和审计报告讨论的过程及结论；

（六）审计机关业务部门对审计报告、审计决定书等审计项目材料的复核情况和意见；

（七）审理机构对审计项目的审理情况和意见；

（八）审计机关对审计报告的审定过程和结论；

（九）审计人员未能遵守本准则规定的约束性条款及其原因；

（十）因外部因素使审计任务无法完成的原因及影响；

（十一）其他重要管理事项。

重要管理事项记录可以使用被审计单位承诺书、审计机关内部审批文稿、会议记录、会议纪要、审理意见书或者其他书面形式。

第二十条　审计组实施审计或专项审计调查后，应当提出审计报告，按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。

经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见；必要时，征求有关干部监督管理部门的意见。

审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求被审计单位或者被审计人员的意见。

第二十一条　被审计单位应当自接到审计组的审计报告之日起10个工作日内，提出书面意见；10个工作日内未提出书面意见的，视同无异议。

第二十二条　被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对征求意见有异议的，审计组应当进一步核实，并根据核实情况对审计报告作出必要的修改。

审计组对采纳被审计单位、被调查单位、被审计人员、有关责任人员意见的情况和原因，或者上述单位或人员未在法定时间内作出书面意见的情况作出书面说明。

第二十三条　对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理处罚的，审计组应当起草审计决定书。

对依法应当由其他有关部门纠正、处理处罚或者追究有关责任人员责任的事项，审计组应当起草审计移送处理书。

第二十四条　审计组应当将实施审计的相关资料及结论性文书报送审计机关业务部门复核，有关业务部门按规定复核后提出书面复核意见。

第二十五条审计机关业务部门应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理。审理机构审理后，应当出具审理意见书。

第二十六条　审计项目完成审理后，应当召开审计业务会议，审计业务会议应当做好会议记录，审计业务会议记录以及形成的审计业务会议决定，应当分别归入审计项目档案。

第二十七条　对于拟作出罚款的处罚决定，符合法律法规规定的听证条件的，审计机关应当依照有关法律法规的规定履行听证程序。

第二十八条　在审计活动中直接形成的审计文书、送达回证、审计工作底稿、审计证据的原件及复印件、会议记录、照片等，以及与审计事项有关的其它文件材料，均应收集齐全，立卷归档。

第二十九条 实施审计项目的审计组负责按要求完成审计项目的立卷归档工作，交局档案室实行集中统一管理。审计档案的管理、利用、鉴定、销毁、移交等工作参照《审计机关审计档案管理规定》（审计署 、国家档案局令 第10号）、《河北省审计厅档案管理办法》（冀审办〔2014〕27号）、《河北省审计厅审计档案保管期限规定》（冀审办〔2014〕28号）等执行。

第三十条 　本办法自2017年7月1日起施行。

内丘县审计局2022-1-10

履行审计监督职责 促进重大政策措施落实到位

新修订的《审计法》第二十六条“根据经批准的审计项目计划可以对被审计单位贯彻落实国家重大经济社会政策情况进行审计监督”，明确了政策措施落实审计的法律地位和法律依据。在这之前，审计署出台了《审计署关于印发进一步加大审计力度促进稳增长等政策措施落实意见的通知》，通知中明确提出了“加大审计力度，创新审计方式，提高审计效率，对政策措施落实情况进行审计。审计机关应持续组织对国家重大政策措施的跟踪审计，特别是重大项目落地、重点资金保障”的要求。近几年，怀化市审计局积极作为，相继组织对13个县市区多轮次的开展了重大政策措施落实情况跟踪审计项目，加大监督检查力度，不断创新审计方法，促进重大政策落地，全力服务经济社会发展。本人结合怀化审计工作实际和经验，从开展重大政策措施落实跟踪审计的目标、重点内容、方法，谈点个人看法。

一、重大政策措施落实审计目标

国家重大政策措施落实情况跟踪审计，是指审计机关依法对各地区、各部门贯彻落实国家重大政策措施和宏观调控部署情况，主要是贯彻落实的具体部署、执行进度、实际效果等进行监督检查。主要目标有：

（一）促进中央政令畅通和国家重大政策措施落实到位。审计机关要深入落实中央要求，依法全面履行监督职责，以促进中央政令畅通为目标，以促进权力规范运行为重点，既及时反映和总结各地区各部门各单位在贯彻落实重大决策部署中的经验做法，也深度曝光弄虚作假、隐瞒实情，以及不作为、慢作为、假作为等懒政怠政庸政问题，当好政策落实的“经济卫士”，促进经济高质量发展，确保党中央政令畅通、令行禁止，保证重大政策措施落地见效。

（二）服务大局。围绕党中央和省委、市委重大决策部署，围绕中心、服务大局，是新时代赋予审计机关的使命，也是审计作为政治机关职责所在。审计机关应统筹谋划审计项目，加强对政策落实情况的监督检查，积极发挥审计在服务国家治理体系和治理能力中作用。

（三）推动政策措施机制完善。通过开展重大政策措施落实跟踪审计，及时反映政策落实过程中存在的突出矛盾和难点问题，深入分析原因，结合现有政策导向和未来政策走向，辩证评判政策措施本身的科学性、合理性和可操作性，从体制机制的制度层面提出具有针对性的审计建议，促进政策制定者及时调整完善正在实施的政策，以便实现预期目标和更大的政策效果。

二、审计重点内容

重大政策措施落实情况跟踪审计如何达到审计目标。应从以下几方面重点内容实施审计。

（一）紧扣目的性实施审计。国家出台的各项政策措施是实施审计的依据，也是审计的目的。不同时期的政策有不同的要求和重点。因此，跟踪审计政策落实情况，审计人员就必须认真组织学习，广泛收集中央、政府及部门在该领域的相关文件资料，系统梳理政策的层次、业务、流程、项目资金安排及涉及的职能部门，充分认识和把握国家的基本形势，了解政策措施出台的背景、内容、目标、评价标准和执行路径，把握其中的重点内容和关键环节，从而切实领会政策精神，明确着力点，找准切入口。

（二）正确把握政策边界,紧扣政策措施落实到位情况。国家的政策需要多部门分头贯彻执行，营造有利于经济发展的环境条件。因此，，要加大对问题的揭示力度，重点检查政策执行过程中是否存在政策不落实、项目不落地，变相拖延不执行，或者搞变通打折扣等不作为、慢作为、乱作为等问题,。

（三）紧扣政策执行的合法合规性。资金和项目管理及使用是各级党委政府、各部门贯彻落实政策措施的最重要的内容。项目审批程序是否科学和透明，管理是否规范，使用是否合规合法，都会影响政策执行的到位情况。因此，审计机关在开展政策落实跟踪审计时，要以资金为主线，了解资金的总体规模、分布投向和趋势变动，检查资金筹集分配和管理使用情况，重点关注资金的合法合规性，是否存在挤占挪用、违规套取骗取项目资金、超范围或超标准发放各类补助补贴等违纪违规行为。

（四）紧扣政策执行的效益性。一些地方政府为追求政绩，在缺乏论证、违背客观规律的情况下，盲目拉投资、铺摊子、上项目，导致出现一些华而不实、劳民伤财的“面子工程”和“形象工程”，造成资源浪费、环境破坏严重和重大经济损失。因此，开展政策落实跟踪审计，一是要以项目为载体，持续关注重大建设项目的立项审批是否合规，审查项目建设管理、工程质量和项目建成后的运营使用情况。二是要对照政策目标要求，从不同层面多角度分析资金使用效益，客观评价政策措施落实的执行进度和实际效果，是否达到预期的经济效益与社会效益。三是要关注政策本身有无缺陷，是否符合地方实际，政策落实的评价标准是否因地制宜，各地出台的配套措施是否切实可行，多个宏观政策之间的协调、衔接是否顺畅，揭示执行中存在的困难和不足，为决策者完善宏观机制和体制提供依据和参考。

三、审计方法

（一）优化组织方式，创新实施方法。重大政策措施落实情况跟踪审计涉及面广、内容众多，审计机关在具体实施过程中灵活运用不同审计方法，既可以专门组织，也可以结合其他各类审计统筹实施，还可以在各项审计项目中将政策措施落实情况作为重点内容，积极将政策跟踪审计与经济责任审计、预算执行审计、政府投资审计进行深度融合，努力实现政策跟踪审计全覆盖。对于一些面广量大的项目，可以采用“单位自查、整改落实、实地核查”的方式，审计机关在掌握总体情况的基础上，制定周密计划，通过综合分析和重点筛选，对具体项目或事项进行延伸审计或调查。

（二）优化资源配置，推进人力统筹。牢固树立审计全市“一盘棋”理念，抓好审计资源的统筹调配。既可以由上级审计机关统一组织实施审计，也可以强化与下级审计机关的联动协作，或者审计机关内部跨业务科室融合多兵种、大兵团实施，不断完善“上审下”“交叉审”“1＋N”等审计组织模式，使有限的审计资源发挥最大效能。审计机关根据每季度审计重点及内容，及时制定、下发审计动态，明确政策规定、审计方法、审计报告模板等内容，不仅节约了审计资源，也有效提高了工作质量和水平。还可以充分利用社会审计、内部审计等资源，聘请有专业技术资质、有实际工作经验的协审人员，弥补审计力量的不足。

（三）科学谋划计划，推进项目统筹。将本级项目计划与上级计划、下级计划及时衔接，加强政策落实跟踪审计与其他专项审计的融合，多类型审计项目共同发力，做到项目同步安排、协同实施、成果共享，实现“一次进驻”“一审多项”“一审多果”“一审多用”，最大限度扩展覆盖面，有效提高审计工作质量。如：政策跟踪审计作为主线，在政策跟踪审计时融合扶贫项目审计、乡村振兴项目审计、经济责任审计等，由一个审计组实施。

（四）实事求是，辩证分析。重大政策措施落实情况跟踪审计是一种新型的审计，对审计机关是一大挑战，需要大胆探索和实践，在此过程中必然会遇到许多新情况和新问题。审计人员既要坚持原则、依法审计，严肃查处重大违纪违法、重大损失浪费、重大风险隐患、重大履职不到位等问题；也要坚持客观求实、实事求是，历史、辩证、客观地看待审计中遇到的问题，鼓励创新，宽容失败，按照“三个区分开来”原则，审慎作出结论和处理，充分发挥审计职能作用，提出有利于促进经济高质量发展的建设性意见。

怀化市审计局2022-1-17

以审计监督保障重大政策有效贯彻落实

今年 3 月 5 日，李克强总理在第十三届全国人民代表大会第五次会议上作《政府工作报告》，科学分析了我国经济社会发展面临的内外部环境，指出今年经济社会发展任务重、挑战多，复杂多变的国内外形势下，我国发展面临的风险挑战明显增多，必须爬坡过坎。报告强调：“面对新的下行压力，要把稳增长放在更加突出的位置。”

以审计监督保障重大政策有效贯彻落实

□ 李磊 许亚东

“稳”字成为今年报告的高频词。报告围绕“稳增长”提出了一系列政策举措，如，中央对地方财政转移支付增加约1.5万亿元、规模近9.8万亿元；拟安排地方政府专项债券3.65万亿元；预计全年退税减税约2.5万亿元；使用1000亿元失业保险基金支持稳岗和培训；扩大“跨省通办”范围，基本实现电子证照互通互认；继续支持新能源汽车消费，鼓励地方开展绿色智能家电下乡和以旧换新；实施基础研究十年规划；实施科技体制改革三年攻坚方案；支持脱贫地区发展特色产业；启动乡村建设行动；完善节能节水、废旧物资循环利用等环保产业支持政策；居民医保和基本公共卫生服务经费人均财政补助标准分别再提高30元和5元；探索新的发展模式，坚持租购并举，加快发展长租房市场，推进保障性住房建设；建设群众身边的体育场地设施。

这些政策举措覆盖面广，涵盖财政、货币、就业、激发市场主体活力、固定资产投资、科技创新、节能环保、房地产、消费、社会保障诸多领域，部分政策确定的目标也比往年更高，报告同时对上述政策贯彻落实作出了部署，充分体现了党中央、国务院稳定经济增长的决心，有利于在预期转弱背景下提振整个社会的信心。相信随着这些政策措施的逐步落地见效，今年《政府工作报告》确定的发展目标一定能够如期实现。

习近平总书记强调，要加大对党中央重大政策措施贯彻落实情况跟踪审计力度，加大对经济社会运行中各类风险隐患揭示力度，加大对重点民生资金和项目审计力度。按照习近平总书记的重要指示精神，审计机关应该紧紧围绕《政府工作报告》提出的重大政策措施，加大审计监督力度，推动政策更好贯彻落实，早日见到实效，更好保障我国经济社会持续健康发展。

立足经济监督

要聚焦重大政策背后的经济问题。紧紧围绕党中央、国务院中心工作谋划审计监督工作，推动党中央、国务院重大决策部署贯彻执行，是审计机关重要的职责和使命，也是审计机关发挥推动国家治理现代化职能的重要切入点。审计监督首先是经济监督，这是宪法和审计法赋予审计机关的重要职责和神圣使命。要紧紧围绕党中央、国务院中心工作，学习理解《政府工作报告》确定的重大政策措施，特别是这些政策措施背后所涉及的项目和资金，从经济监督的角度研究部署审计监督工作，按照“政治-政策-项目-资金”的逻辑链条，深入核查《政府工作报告》所确定的政策措施贯彻执行中存在的问题，特别是及时揭示一些苗头性、倾向性、普遍性问题及风险隐患。

加强综合研究分析

要全面客观分析政策执行中的问题和风险。党的监督主要包括政治监督和经济监督，其中，经济监督职能由财政、审计、税务、银保监、央行等部门履行，其他监督力量不仅履行监督职能还承担项目审批、行政许可等职能，只有审计专司监督，最为独立客观。此外，与其他经济监督主体相比，审计监督的对象和内容涉及经济社会方方面面，审计机关天然具有从经济社会发展全局的高度研判问题的优势。审计机关应该充分发挥这些优势，跳出审计看审计。拓展宏观视野，从国家治理现代化的高度研究政策出台的背景、政策实质、可能的效果等；增强系统思维，综合分析研究各项政策措施贯彻执行情况，特别是政策相互冲突、不衔接、效果互相抵消等情况；提高政治站位，按照“政治-政策-项目-资金”的逻辑链条，研究政策贯彻落实中存在的问题和风险，并提出审计建议。

加大审计整改力度

要以审计整改推动重大政策效能更好发挥。审计整改是有效发挥审计监督作用的重要一环，对增强审计权威，提高审计监督效能，推动国家治理现代化等具有非常重要的作用。重大政策措施实施情况对经济社会往往存在重大影响，若政策存在缺陷或不足，对经济社会可能会产生较大的负面影响。当前，我国经济发展面临需求收缩、供给冲击和预期转弱的三重压力，对重大政策的质量提出更高要求，尤为需要审计机关更好发挥作用，及时揭示、预警重大政策贯彻落实过程中存在的问题和风险隐患，并推动有关方面采取有效措施整改完善，及时解决制约经济社会高质量发展的体制性障碍、机制性缺陷和制度性漏洞，推动重大政策得到更好贯彻落实，减少政策执行偏差，最大化发挥政策效用，更好保障我国经济稳定增长。

中国审计报2022-3-17